舊固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與思考論(編輯修改稿)
2025-02-14 00:20 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定：以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。以此方式取得的固定資產(chǎn)的成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定處理[11]。即:非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換人資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。當(dāng)未同時(shí)滿足此條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值人賬兩種方式。而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)換人的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值人賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的成本。如不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的固定資產(chǎn)交換時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，分別貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅金”等科目，按借貸差額確認(rèn)當(dāng)期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收人”。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)不區(qū)分是否公允,均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。新舊準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值規(guī)定的不同,新準(zhǔn)則體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性和客觀性原則的要求。新準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。舊準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（四）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的變化新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量規(guī)定的變化主要體現(xiàn)在以下幾方面。（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分析比較：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。即固定資產(chǎn)減值的氣種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)在可預(yù)見的未來(lái)不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時(shí)價(jià)值波動(dòng)形成的損失，但需要會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)減值與永久減值進(jìn)行判斷；二是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可回收金額則確認(rèn)其減值，它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作；三是可能性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)，其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)。而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性較差。（2）減值計(jì)量的比較：對(duì)于計(jì)提多少固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)減值的計(jì)量問(wèn)題。而確定固定資產(chǎn)可收回金額，是正確選擇資產(chǎn)減值計(jì)量屬性、合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵因素新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“可收回金額”是按“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定”，從以銷售凈價(jià)作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)到以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為更符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“可收回金額
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