審計(jì)失敗的原因及分析論(編輯修改稿)
2025-02-13 23:33 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 品質(zhì)管制。審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的溝通不足；事務(wù)所給審計(jì)人員如期提出審計(jì)報(bào)告的壓力太大，審計(jì)時(shí)間太少等等。 （1） 公司管理結(jié)構(gòu)的不合理是根本原因 在對(duì)我國上市公司中的審計(jì)過程中 ,部分公司的管理層扮演著委托人和被審計(jì)人的雙面角色，雖然法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)決定權(quán)在股東大會(huì)手中,但實(shí)際情況是上市公司往往因?yàn)楣餐鎸?dǎo)致公司的管理權(quán)和決策權(quán)都集中在管理當(dāng)局身上。一些事務(wù)所為了招攬這些客戶，在執(zhí)行審計(jì)后出具的報(bào)告中多半摻雜了上市公司的意愿。（2） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管不具備足夠的的獨(dú)立性。 中注協(xié)作為民間監(jiān)管部門，一方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理，履行政府賦予其的行政管理職能；另一方面把各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所納為會(huì)員，為會(huì)員提供服務(wù)并收取一定的會(huì)員費(fèi)來作為自己的經(jīng)費(fèi)。中注協(xié)集兩項(xiàng)職能與一身,在監(jiān)管的過程中必然會(huì)受到影響。比如中注協(xié)會(huì)對(duì)繳納會(huì)費(fèi)多的事務(wù)所“手下留情”，不能嚴(yán)格地按照規(guī)定的程序來實(shí)行監(jiān)管。（3） “關(guān)系哲學(xué)”是社會(huì)性因素。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司長期合作后，彼此形成了一種穩(wěn)定的關(guān)系。這種關(guān)系對(duì)雙方的合作和發(fā)展都是有利的。所以在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能破壞這種穩(wěn)定關(guān)系的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)選擇睜一只眼閉一只眼，只為了維系彼此之間互惠互利的穩(wěn)定關(guān)系。大多數(shù)上市公司也更傾向于選擇經(jīng)常合作的事務(wù)所，很大程度上也是因?yàn)樯鲜鏊f的情況。（4） 民事賠償機(jī)制的缺失。 我國現(xiàn)行的法規(guī)條文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為的法律處罰主要集中在行政及刑事方面,民事方面的處罰則相對(duì)較少。民事賠償機(jī)制不健全，就無法有效地保護(hù)投資者的權(quán)益,也無法有效地約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為。在巨大的利益面前，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇鋌而走險(xiǎn)，而民事賠償機(jī)制的缺失，無疑為他們提供了一定的便利。（1）缺乏職業(yè)精神在執(zhí)業(yè)的過程中，為了節(jié)約時(shí)間和成本，審計(jì)員往往選擇簡化審計(jì)程序?！皩徲?jì)人員在審計(jì)過程中，沒有對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，而是直接通過企業(yè)的賬本來對(duì)企業(yè)的賬目、業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查和檢測(cè)，最后草草出具報(bào)告?！? 楊洪波，《審計(jì)監(jiān)督》)（2） 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)單薄在實(shí)際審計(jì)過程中，不少審計(jì)人員只停留在會(huì)計(jì)報(bào)表等表面資料上，沒有去系統(tǒng)地了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況及日常經(jīng)營管理活動(dòng)，因而無法察覺出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)失敗的外部原因會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯(cuò)誤和舞弊。從我國證監(jiān)會(huì)的處罰公告中可以看出，絕大部分審計(jì)失敗都存在上市公司蓄意財(cái)務(wù)舞弊。我國上市公司質(zhì)量大多不高，為了達(dá)到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。 我國現(xiàn)行法律對(duì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)完善，但是民事責(zé)任的規(guī)定卻很模糊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任追索機(jī)制沒有建立起來，我國現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰和刑事處罰，但忽視了民事賠償?shù)呢?zé)任。我國的監(jiān)管法律制度的不完善，給不遵守職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了可乘之機(jī)，因?yàn)樵旒僬邿o須付出沉重的經(jīng)濟(jì)代價(jià), 這在一定程度上就助長了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理，自然就增加了虛假報(bào)告的產(chǎn)生。導(dǎo)致監(jiān)管部門很難完全發(fā)揮作用，民事責(zé)任注重的是受害人的損失要給予賠償。然而刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性或者程度較輕，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能逃避法律責(zé)任，導(dǎo)致造假收益大于造假成本。大大助長了造假的行為。 雖然我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則已經(jīng)建立并在逐步完善，但一些事務(wù)所內(nèi)部控制體系依然松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控制度，如一些大型的事務(wù)所子事務(wù)所的管理不力；為了準(zhǔn)時(shí)出具需要的審計(jì)報(bào)告，給審計(jì)人員
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