kpmg培訓(xùn)資料ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-07 15:54 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 國(guó)稅發(fā) [2022]28號(hào)（續(xù)） 三因素分?jǐn)偙壤饺缦拢? ? 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤? = （該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入 /各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和 ） + (該分支機(jī)構(gòu)工資總額 /各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和） + （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 /各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） ? 其中，三因素?cái)?shù)據(jù)適用以前年度金額，即 16月份按上上年度， 712月份按上年度。新成立分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有上上年數(shù)據(jù)的，計(jì)算方法尚不明確 22 資本弱化 何謂資本弱化？ 指企業(yè)通過(guò)加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低稅負(fù)的行為 當(dāng)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例（債資比例）超過(guò)財(cái)稅部門規(guī)定的比例時(shí)將受到限制 ? 權(quán)益性投資金額：資產(chǎn)減去負(fù)債的余額 ? 債權(quán)性投資包括：從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資，投資形式包括直接性債權(quán)投資和間接性債權(quán)投資 23 資本弱化 （續(xù)） 間接債權(quán)性投資，包括： 關(guān)聯(lián)方 中國(guó)公司 第三方 ? 委托貸款 ? 提供擔(dān)?；虻盅呵邑?fù)連帶責(zé)任 ? 貸款 ? 其他負(fù)債 利息 對(duì)資本弱化的納稅調(diào)整補(bǔ)稅將會(huì)加征利息 檢查關(guān)聯(lián)方各種負(fù)息債務(wù)是否會(huì)超出標(biāo)準(zhǔn) 24 資本弱化 （續(xù)） 同期資料要求 須于次年 6月 1號(hào)前準(zhǔn)備同期資料；稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)提供有關(guān)信息 債資比例須符合公平交易原則 如果沒(méi)有符合以上任何條件， 其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出不得扣除。如支付給境外的關(guān)聯(lián)方，將視同股息分配 25 財(cái)稅 [2022] 121號(hào) 超過(guò)比例及 不符合 規(guī)定的利息支出稅前不可扣除 ? 金融企業(yè) : 5:1 ? 其他企業(yè) : 2:1 規(guī)定： ? 交易符合獨(dú)立交易原則 ? 利息支付方企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 資本弱化 （續(xù)） 26 國(guó)稅發(fā) [2022]86號(hào) 子公司支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除 母公司提供服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則 應(yīng)簽訂協(xié)議，明確服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額 向多個(gè)子公司提供同類服務(wù)，可以分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式 申報(bào)服務(wù)費(fèi)的稅前扣除應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供服務(wù)合同、協(xié)議等相關(guān)材料 關(guān)聯(lián)公司管理費(fèi)及服務(wù)費(fèi)用問(wèn)題 27 不作為視同銷售的情形 ? 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 ? 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 ? 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） ? 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 ? 上述兩種或兩種以上情形的混合 ? 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 視同銷售的情形 ? 用于市場(chǎng)推廣或銷售 ? 用于交際應(yīng)酬 ? 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 ? 用于股息分配 ? 用于對(duì)外捐贈(zèng) ? 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題 國(guó)稅函 [2022]828號(hào) 28 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) 銷售商品收入確認(rèn) ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則 ? 收入確認(rèn)條件與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同 ? 特殊銷售方式下（托收承付、預(yù)收款、需要安裝和檢驗(yàn)的、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）的收入確認(rèn) 按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ? 特殊提供勞務(wù)方式下的收入確認(rèn) 買一贈(zèng)一等不屬于捐贈(zèng) 確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題 29 第二部分 新增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法 30 新增值稅法 – 進(jìn)項(xiàng)稅額 允許企業(yè)新購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣 包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi) 混用：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 但混用進(jìn)項(xiàng)稅是否需要按比率劃分作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ 以增值稅專用發(fā)票上的時(shí)間為準(zhǔn) 31 新增值稅法 – 進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)） 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括： 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi) 專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng) 不動(dòng)產(chǎn)在建工程 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等 用于交際應(yīng)酬的貨物 32 新增值稅法 – 進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)） 對(duì)企業(yè)的影響 購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以參予出口銷
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