【文章內(nèi)容簡介】 開單部作業(yè)中心 間接成本總額 :565,340元 205,332元 帳戶查詢 3300 人工小時 時 35,384元 通信 2800封信 88,847元 單據(jù)審核 20220個帳戶 成本對象 成本動因 實物流量 : 可追溯成本 作業(yè) 成本動因?qū)嵨锪髁? 單位動因成本 235,777元 帳戶開單 2440000行 商業(yè)帳戶 1500人工小時 1000封信 1000000行 20220個帳戶 居民帳戶 1800人工小時 1800封信 1440000行 最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。 成本動因 作業(yè) /資源（動因量） 可追溯 成本 (元 ) 成本動因 實物流量 單位動因 成本 帳戶查詢（人工小時） 通訊（信件） 帳戶開單（行） 單據(jù)審核（帳戶） 205,332 35,384 235,777 88,847 3300人工小時 2800封信 2440000行 20220個帳戶 居 民 戶 商 業(yè) 戶 單位動因 成 本 成本動因 實物流量 成 本 成本動因 實物流量 成 本 帳戶查詢 通 訊 帳戶開單 單據(jù)審核 成本總額 帳戶數(shù)量 單位帳戶成本 傳統(tǒng)單位帳戶成本 1800小時 1800封信 1440000行 0 111999 22747 139147 0 273893 ===== 120220 ===== ===== 1500小時 1000封信 1000000行 20220帳戶 93333 12637 96630 88847 291447 20220 ==== ==== 居民戶單位帳戶成本 計計算的單位帳戶成本 ，而商業(yè)戶單位帳戶成本 算的單位帳戶成本 。 管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實。 傳統(tǒng)成本計算法和 作業(yè)成本計算法對 成本經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的理解不同。 產(chǎn)品成本 的經(jīng)濟(jì)實質(zhì) 傳統(tǒng)成本計算法認(rèn)為，成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，即 C＋ V。 作業(yè)成本計算法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“ 作業(yè)鏈 ” 。 每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。 最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了各個作業(yè)上形成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此， “ 作業(yè)鏈 ” 同時也表現(xiàn)為 “ 價值鏈 ” ，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成 轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本 。 有何意義 ? 傳統(tǒng)成本計算法和 作業(yè)成本計算法下 成本包含的內(nèi)容不同。 成本的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 在傳統(tǒng)成本計算法下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項目。 而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品所耗費(fèi)的 : ? 作業(yè)種類 ? 每種作業(yè)的數(shù)量 ? 每種作業(yè)的單位成本 作業(yè)成本計算法認(rèn)為，費(fèi)用支出只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。也就是說，作業(yè)成本計算法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理性和有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。 之所以采用這種處理方法是因為作業(yè)成本計算法認(rèn)為，并非所有的資源耗費(fèi)都是有效的資源耗費(fèi)，也并非所有的作業(yè)都可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。 傳統(tǒng)成本計算法和 作業(yè)成本計算法下 成本計算對象由于目的不同而有所不同。 成本計算對象 傳統(tǒng)成本計算一般以產(chǎn)品為成本計算對象或以某一步驟 (分步法 )或某一批訂單(分批法 )為成本計算對象 ,其目標(biāo)主要是滿足計算存貨成本的需要，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。 作業(yè)成本計算法要求成本信息不僅要反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當(dāng)作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本體系。 作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等幾個層次。 作業(yè)成本計算體系 資源 資源進(jìn)入企業(yè)，并非都被消耗 。即使被消耗，也不一定都是對形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。 因此，作業(yè)成本計算法把資源作為成本對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價值。 在這個環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個方面的問題： 一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值予以單獨(dú)匯集，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。 二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動因，按資源動因把資源耗費(fèi)價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。 作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)