【文章內(nèi)容簡介】 和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 （ 2）規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。 （ 3）對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。 （ 4）嚴(yán)格未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 （二）貨幣資金的崗位分工制度 崗位分工主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。 （ 2）出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類帳的登記和保管。 （ 3）出納人員不能同時負(fù)責(zé)非貨幣資金帳戶的記賬工作。 （ 4）出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。 （ 5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人監(jiān)管。 （ 6）出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計(jì)檔案保管人員相分離。 （ 7）出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對帳的人員相分離。 ?二、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對與貨幣資金收入相關(guān)的方面進(jìn)行控制，主要有： （ 1） 嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。 （ 2）所有收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。 （ 3）建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗(yàn)制度。 ?三、貨幣資金支出的控制制度 （一）貨幣資金支出的控制程序 貨幣資金支出的控制程序設(shè)計(jì)一般包括以下四個環(huán)節(jié)： 1. 支付申請 2. 支付審批 3. 支付復(fù)核 4. 辦理支付 （二）貨幣資金支出的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。 ?四、貨幣資金清查控制制度 （一）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度 庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度包括出納人員自身隨時進(jìn)行的日常盤點(diǎn)和專門財(cái)產(chǎn)清查人員的定期和不定期的盤點(diǎn)兩個方面。 （二）企業(yè)與銀行的對帳制度 為加強(qiáng)對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進(jìn)行對帳外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。 ?五、備用金控制制度 備用金控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)包括： 1. 設(shè)置批準(zhǔn)制度 2. 定額管理制度 3. 日常管理責(zé)任制度 4. 清查盤點(diǎn)制度 5. 審查入帳制度 第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算與報(bào)告方法的設(shè)計(jì) ?一、庫存現(xiàn)金與備用金核算方法的設(shè)計(jì) （一）庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計(jì) 1. “現(xiàn)金”帳戶與現(xiàn)金日記帳 2. 庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn) （二）備用金核算方法的設(shè)計(jì) 1. 財(cái)會部門的“備用金”核算帳戶 2. 使用部門的收支登記辦法 ?二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì) （一）銀行存款核算方法的設(shè)計(jì) 1. 銀行存款的入帳時間 根據(jù)不同的轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式下收到的不同原始憑證來分別確認(rèn)銀行存款的入帳時間。 2. “銀行存款”帳戶與銀行存款日記帳 3. 外幣銀行存款 （二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì) 其他貨幣資金帳戶應(yīng)按其內(nèi)容的種類分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細(xì)帳戶。 為加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，還應(yīng)對外埠存款按開戶銀行設(shè)置三級明細(xì)分類帳進(jìn)行序時核算；對銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款按收款人或經(jīng)手人設(shè)置三級明細(xì)分類帳。 ?三、貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì) 貨幣資金日常報(bào)告的目的主要是供管理當(dāng)局及時了解當(dāng)期企業(yè)的貨幣資金的流動、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金。 設(shè)計(jì)時應(yīng)全面反映各項(xiàng)貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，同時應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來源渠道和用途。設(shè)計(jì)時應(yīng)突出以下四點(diǎn)：一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來源渠道和用途；四是能夠反映明日可實(shí)際動用的最大額度。 第六章 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的特點(diǎn)；深入理解其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)；掌握應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法和會計(jì)核算方法設(shè)計(jì)的要點(diǎn)。 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo) ?一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的特點(diǎn)主要有兩個：一是流動性；二是風(fēng)險(xiǎn)性。 ?二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) （一）縮短收帳期限，盡可能避免壞帳損失 （二）防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全 （三）保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實(shí)恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) ?一、應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) （一）制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策 這些信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。 （二）制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策 （三）建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對賬制度。它要求： 會部門操作； ，對特殊情況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異?，F(xiàn)象等，應(yīng)隨時與客戶對賬； 理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單，送達(dá)或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。 （四）建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生環(huán)賬，使企業(yè)蒙受 損失。這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。 （五）壞賬損失責(zé)任追究制度 （六）科學(xué)的應(yīng)收賬款會計(jì)管理制度 準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)。 編制應(yīng)收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實(shí)，編制該表的人員不能同時擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。 應(yīng)由不同的人員匯總的記賬憑證和各種 原始憑證、記賬憑證分別登記，并由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對總賬戶和明細(xì)賬戶的余額。 表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款。 戶進(jìn)行催收，以保證公司債權(quán)得以收回；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、銷售折讓的給予等）必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)才能進(jìn)行。 （七）恰當(dāng)?shù)膲馁~會計(jì)政策選擇制度 了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是余額百分比法還是賬齡分析法、賒銷百分比法，由企業(yè)自行確定。但無論采用哪種方法，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或 董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 ，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理辦公會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。 ?二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比，所不同的只是債權(quán)票據(jù)化了。因此，應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制方法設(shè)計(jì)基本上都比照應(yīng)收帳款來進(jìn)行。 ?三、其他應(yīng)收款 ——差旅費(fèi)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) （一）借款批準(zhǔn)制度 （二）財(cái)務(wù)審查制度 （三）逐筆清欠制度 （四）定期報(bào)賬制度 （五）人員調(diào)離財(cái)務(wù)簽字制度 （六）責(zé)任追究制度 ?四、預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) 企業(yè)的預(yù)付賬款是由采購業(yè)務(wù)引發(fā)的，其控制方法包含在采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中，如職務(wù)分離制度、訂貨控制制度、貨物驗(yàn)收控制制度、入賬付款控制制度等。除此之外，還應(yīng)比照應(yīng)收賬款的控制方法建立、完善相應(yīng)的責(zé)任追究制度和預(yù)付賬款的會計(jì)控制制度。預(yù)付賬款的會計(jì)控制制度包括以下兩個方面： （一）預(yù)付賬款催收（催貨）制度 （二）會計(jì)核算制度 第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì) ?一、應(yīng)收帳款的核算方法 企業(yè)應(yīng)收帳款的收付業(yè)務(wù)是通過“應(yīng)收帳款”帳戶進(jìn)行核算的。 在一般情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易交割確認(rèn)應(yīng)收帳款的入帳金額，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩個部分。 ?二、應(yīng)收票據(jù)的核算方法 （一）應(yīng)收票據(jù)的帳戶設(shè)置與計(jì)價 帳戶設(shè)置有：“應(yīng)收票據(jù)”帳戶和“應(yīng)收 票據(jù)備查薄” 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中采用棉值法。 （二）應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理方法 1. 帶息商業(yè)匯票 2. 不帶息商業(yè)匯票 3. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ?三、其他應(yīng)收款的核算方法 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”帳戶核算上述其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，該帳戶是資產(chǎn)類帳戶，借方登記各類其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生，貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的收回，期末借方余額反映已經(jīng)發(fā)生尚未收回的其他應(yīng)收款。該帳戶應(yīng)該按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。 ?四、預(yù)付帳款的核算方法 為了反映預(yù)付帳款的支付和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶進(jìn)行核算。該帳戶應(yīng)按供貨單位或個人的名稱設(shè)置明細(xì)帳。 根據(jù)歷史成本原則的要求，企業(yè)的預(yù)付帳款應(yīng)在款項(xiàng)預(yù)付時按實(shí)際付出的金額入帳。 ?五、壞帳的核算方法 （一）壞帳的會計(jì)處理 采用備抵法處理壞帳，需要設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳戶，該帳戶是“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”帳戶的備抵帳戶。 （二）壞帳的估計(jì)方法 常見的估計(jì)方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法三種。 （三）壞帳的確認(rèn) 確認(rèn)壞帳的標(biāo)準(zhǔn)有兩個： （ 1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的 應(yīng)收帳款； （ 2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無法收回（如超過 3年仍然不能收回）的應(yīng)收帳款。 第七章 存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進(jìn)貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，理解進(jìn)貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，掌握存貨購進(jìn)、銷售和儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計(jì)方法。 第一節(jié) 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) ?一、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn) 存貨采購是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨的采購是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，為了生產(chǎn)適銷對路的盈利產(chǎn)品，必須采購生產(chǎn)適用、價格公道、質(zhì)量合格的原材料。對于流通企業(yè)來說，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購適銷對路且價格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨采購業(yè)務(wù)的控制與核算， ?根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會計(jì)制度。要實(shí)現(xiàn)存貨采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，首先必須了解存貨采購業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。存貨采購業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)： 1．它與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切； 2．它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加； 3．業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞 ?二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 針對存貨采購業(yè)務(wù)的以上特點(diǎn)，其會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為： 、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致； 獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性； 讓； 、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生； 、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率； 、準(zhǔn)確提供存貨采購的會計(jì)信息。 ?三、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì) 為實(shí)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下幾個方面： （一）職務(wù)分離制度 存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請購單、簽訂采購合同