【文章內容簡介】 和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。 （ 2）規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。 （ 3）對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。 （ 4）嚴格未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。 （二）貨幣資金的崗位分工制度 崗位分工主要表現在以下幾個方面： （ 1）貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的出納人員負責，其他人員不得接觸。 （ 2）出納人員不能同時負責總分類帳的登記和保管。 （ 3）出納人員不能同時負責非貨幣資金帳戶的記賬工作。 （ 4）出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。 （ 5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人監(jiān)管。 （ 6）出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。 （ 7）出納人員應與負責現金的清查盤點人員和負責與銀行對帳的人員相分離。 ?二、貨幣資金收入的內部控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對與貨幣資金收入相關的方面進行控制，主要有： （ 1） 嚴格控制收款日期和收款金額，保證應得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。 （ 2）所有收款收據和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴格詳細的領用和回收制度。 （ 3）建立現金、支票、匯票等貨幣資金收入憑證的防偽檢驗制度。 ?三、貨幣資金支出的控制制度 （一）貨幣資金支出的控制程序 貨幣資金支出的控制程序設計一般包括以下四個環(huán)節(jié)： 1. 支付申請 2. 支付審批 3. 支付復核 4. 辦理支付 （二）貨幣資金支出的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對貨幣資金支出相關的方面進行控制。 ?四、貨幣資金清查控制制度 （一）庫存現金的盤點制度 庫存現金的盤點制度包括出納人員自身隨時進行的日常盤點和專門財產清查人員的定期和不定期的盤點兩個方面。 （二）企業(yè)與銀行的對帳制度 為加強對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進行對帳外，還必須建立由專門清查人員負責的定期與不定期相結合的銀行存款復核、檢查性核對制度。 ?五、備用金控制制度 備用金控制制度的設計應包括： 1. 設置批準制度 2. 定額管理制度 3. 日常管理責任制度 4. 清查盤點制度 5. 審查入帳制度 第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務核算與報告方法的設計 ?一、庫存現金與備用金核算方法的設計 （一）庫存現金核算方法的設計 1. “現金”帳戶與現金日記帳 2. 庫存現金的清查盤點 （二）備用金核算方法的設計 1. 財會部門的“備用金”核算帳戶 2. 使用部門的收支登記辦法 ?二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設計 （一）銀行存款核算方法的設計 1. 銀行存款的入帳時間 根據不同的轉帳結算方式下收到的不同原始憑證來分別確認銀行存款的入帳時間。 2. “銀行存款”帳戶與銀行存款日記帳 3. 外幣銀行存款 （二）其他貨幣資金核算方法的設計 其他貨幣資金帳戶應按其內容的種類分別設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細帳戶。 為加強對其他貨幣資金的管理，還應對外埠存款按開戶銀行設置三級明細分類帳進行序時核算；對銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款按收款人或經手人設置三級明細分類帳。 ?三、貨幣資金的內部報告設計 貨幣資金日常報告的目的主要是供管理當局及時了解當期企業(yè)的貨幣資金的流動、結存情況，是為有效地調度貨幣資金。 設計時應全面反映各項貨幣資金的增減變動及結存情況，同時應盡可能詳細地披露來源渠道和用途。設計時應突出以下四點：一是本日結存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來源渠道和用途；四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。 第六章 應收及預付業(yè)務會計制度的設計 ?通過本章學習，應了解應收及預付業(yè)務的特點；深入理解其會計制度設計的目標；掌握應收及預付業(yè)務內部控制方法和會計核算方法設計的要點。 第一節(jié) 應收及預付業(yè)務的內容與會計制度設計目標 ?一、應收及預付業(yè)務的內容及其特點 應收及預付業(yè)務包括應收帳款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款和預付帳款。 應收及預付業(yè)務的特點主要有兩個：一是流動性；二是風險性。 ?二、應收及預付業(yè)務會計制度設計的目標 （一）縮短收帳期限，盡可能避免壞帳損失 （二）防范職務舞弊，保證應收及預付款的安全 （三）保證在資產負債表上如實恰當地披露應收及預付款項 第二節(jié) 應收及預付業(yè)務內部控制方法的設計 ?一、應收帳款業(yè)務內部控制方法的設計 （一）制定科學的應收賬款信用政策 這些信用政策包括：信用期間、信用標準和現金折扣政策。 （二）制定科學的現金折扣政策 （三）建立規(guī)范的應收賬款對賬制度。它要求： 會部門操作； ，對特殊情況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現客戶有異?，F象等，應隨時與客戶對賬； 理要求的標準對賬單，送達或郵寄給客戶，并要求客戶經手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。 （四）建立嚴格的應收賬款收賬監(jiān)督制度 應收賬款發(fā)生后，企業(yè)應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生環(huán)賬，使企業(yè)蒙受 損失。這些措施包括對應收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當的收賬政策。 （五）壞賬損失責任追究制度 （六）科學的應收賬款會計管理制度 準的銷售發(fā)票和發(fā)運單等為依據。 編制應收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實，編制該表的人員不能同時擔任記錄和調整應收賬款的工作。 應由不同的人員匯總的記賬憑證和各種 原始憑證、記賬憑證分別登記，并由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期檢查核對總賬戶和明細賬戶的余額。 表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應收賬款。 戶進行催收，以保證公司債權得以收回；應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、銷售折讓的給予等）必須經財務經理批準才能進行。 （七）恰當的壞賬會計政策選擇制度 了，對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。 。計提壞賬準備的方法是余額百分比法還是賬齡分析法、賒銷百分比法，由企業(yè)自行確定。但無論采用哪種方法，企業(yè)都應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。按照管理權限，經股東大會或 董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 ，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 ，應當根據企業(yè)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況，以及其他相關信息合理地估計。 收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理辦公會或類似機構批準作為壞賬損失。 ?二、應收票據業(yè)務內部控制方法的設計 應收票據與應收帳款相比，所不同的只是債權票據化了。因此，應收票據的內部控制方法設計基本上都比照應收帳款來進行。 ?三、其他應收款 ——差旅費借款業(yè)務內部控制方法的設計 （一）借款批準制度 （二）財務審查制度 （三）逐筆清欠制度 （四）定期報賬制度 （五）人員調離財務簽字制度 （六）責任追究制度 ?四、預付業(yè)務內部控制方法的設計 企業(yè)的預付賬款是由采購業(yè)務引發(fā)的，其控制方法包含在采購業(yè)務的內部控制制度中，如職務分離制度、訂貨控制制度、貨物驗收控制制度、入賬付款控制制度等。除此之外，還應比照應收賬款的控制方法建立、完善相應的責任追究制度和預付賬款的會計控制制度。預付賬款的會計控制制度包括以下兩個方面： （一）預付賬款催收（催貨）制度 （二）會計核算制度 第三節(jié) 應收及預付業(yè)務核算方法的設計 ?一、應收帳款的核算方法 企業(yè)應收帳款的收付業(yè)務是通過“應收帳款”帳戶進行核算的。 在一般情況下，應根據實際發(fā)生的交易交割確認應收帳款的入帳金額，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。 ?二、應收票據的核算方法 （一）應收票據的帳戶設置與計價 帳戶設置有：“應收票據”帳戶和“應收 票據備查薄” 應收票據的計價在我國會計實務中采用棉值法。 （二）應收票據的帳務處理方法 1. 帶息商業(yè)匯票 2. 不帶息商業(yè)匯票 3. 應收票據貼現 ?三、其他應收款的核算方法 企業(yè)應設置“其他應收款”帳戶核算上述其他應收款業(yè)務，該帳戶是資產類帳戶，借方登記各類其他應收款項的發(fā)生，貸方登記其他應收款項的收回，期末借方余額反映已經發(fā)生尚未收回的其他應收款。該帳戶應該按不同的債務人設置明細帳。 ?四、預付帳款的核算方法 為了反映預付帳款的支付和結算情況，企業(yè)應設置“預付帳款”帳戶進行核算。該帳戶應按供貨單位或個人的名稱設置明細帳。 根據歷史成本原則的要求，企業(yè)的預付帳款應在款項預付時按實際付出的金額入帳。 ?五、壞帳的核算方法 （一）壞帳的會計處理 采用備抵法處理壞帳，需要設置“壞帳準備”帳戶，該帳戶是“應收帳款”和“其他應收款”帳戶的備抵帳戶。 （二）壞帳的估計方法 常見的估計方法有應收款項余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法三種。 （三）壞帳的確認 確認壞帳的標準有兩個： （ 1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的 應收帳款； （ 2）因債務人逾期未履行償債義務，且有明顯跡象表明無法收回（如超過 3年仍然不能收回）的應收帳款。 第七章 存貨業(yè)務會計制度的設計 ?通過本章學習，應了解企業(yè)進貨、銷貨和儲存業(yè)務的特點，理解進貨、銷貨和儲存業(yè)務會計制度設計的目標，掌握存貨購進、銷售和儲存業(yè)務內部控制和核算方法的設計方法。 第一節(jié) 采購業(yè)務內部控制方法的設計 ?一、采購業(yè)務的內容及特點 存貨采購是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對于生產企業(yè)來說，存貨的采購是生產的準備階段，為了生產適銷對路的盈利產品，必須采購生產適用、價格公道、質量合格的原材料。對于流通企業(yè)來說，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購適銷對路且價格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經濟效益，必須加強存貨采購業(yè)務的控制與核算， ?根據企業(yè)的生產經營特點建立相應的存貨采購業(yè)務的內部控制制度和會計制度。要實現存貨采購業(yè)務內部控制和會計制度設計的目標，首先必須了解存貨采購業(yè)務的特點。存貨采購業(yè)務一般具有以下特點： 1．它與生產和銷售計劃聯系密切； 2．它直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加； 3．業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產生管理漏洞 ?二、采購業(yè)務內部控制制度設計的目標 針對存貨采購業(yè)務的以上特點，其會計制度設計的目標應為： 、銷售業(yè)務的要求保持一致； 獲得品質優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負債增加的真實性與合理性； 讓； 、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生； 、外部各環(huán)節(jié)的運行通暢和高效率； 、準確提供存貨采購的會計信息。 ?三、采購業(yè)務內部控制制度的設計 為實現采購業(yè)務內部控制制度設計的目標，存貨采購業(yè)務的內部控制制度應包括以下幾個方面： （一）職務分離制度 存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務有提交請購單、簽訂采購合同