【正文】 1. 標準成本的制定 （ 1）直接材料標準成本的制定。在各個成本差異帳戶中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。標準成本計算法一般采用現(xiàn)實標準成本概念。 第三節(jié) 實際成本核算方法的設(shè)計 ?一、基礎(chǔ)工作的設(shè)計 實際成本核算方法設(shè)計的一個基本前提就是做好各項基礎(chǔ)工作的設(shè)計，這些基礎(chǔ)工作設(shè)計主要包括四個方面： （一）成本開支范圍的設(shè)計 （二）制定各項消耗定額 （三）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度 （四）健全計量驗收制度 ?二、生產(chǎn)費用歸集分配方式的設(shè)計 生產(chǎn)費用歸集分配方式的設(shè)計主要包括以下幾個方面的內(nèi)容： （一）成本計算對象的設(shè)計 （二）成本項目的設(shè)計 （三）生產(chǎn)費用分配標準的設(shè)計 （四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標準的設(shè)計 （五）成本計算方法及核算程序的設(shè)計 ? 三、相關(guān)憑證、表格和報表的設(shè)計 （一）相關(guān)憑證的設(shè)計 1. 生產(chǎn)通知單 2. 廢品報告單 3. 停工報告單 4. 領(lǐng)退料憑證 5. 工資結(jié)算平整 （二）相關(guān)表格的設(shè)計 1. 材料費用分配表 2. 工資及職工福利費分配表 3. 固定資產(chǎn)折舊費分配表 4. 外購電費分配表 5. 輔助生產(chǎn)費用分配表 6. 制造費用分配表 7. 產(chǎn)品成本計算單 8. 產(chǎn)品成本匯總表 （三）相關(guān)報表的設(shè)計 1. 商品產(chǎn)品成本表 2. 主要產(chǎn)品單位成本表 3. 制造費用明細表 第四節(jié) 計劃成本核算方法的設(shè)計 ?一、計劃成本核算方法設(shè)計概述 計劃成本核算方法設(shè)計主要解決如何形成產(chǎn)品的計劃成本，以及如何依據(jù)計劃成本具體控制產(chǎn)品實際成本，并最終計算確定產(chǎn)品實際成本的問題。 ?二、實際成本法和計劃成本法 （一）實際成本會計制度 實際成本會計制度是以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進行成本核算的一種成本會計制度，它強調(diào)在“實際費用”基礎(chǔ)上進行成本核算與控制。 成本責(zé)任控制制度 成本責(zé)任控制制度就是通過設(shè)置成本費用責(zé)任中心，明確該類責(zé)任中心的成本控制目標，并將成本控制目標作為考核其成本責(zé)任或管理業(yè)績完成情況，實施獎懲的一種成本管理制度。 在制定的生產(chǎn)制造計劃中，除了標明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開始日期、產(chǎn)品完工日期、質(zhì)量標準以及生產(chǎn)單位（車間） 等內(nèi)容外，還應(yīng)盡可能準確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料、工時和生產(chǎn)成本，從而為生產(chǎn)制造過程的實際成本控制提供依據(jù)。主要包括： ?（一）建立生產(chǎn)制造計劃控制制度 生產(chǎn)制造計劃控制是整個生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起點，也是對生產(chǎn)制造過程進行有效控制的重要依據(jù)，它又可以分為確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)制造計劃兩部分。成本核算是指對發(fā)生的生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本形成組織的會計核算。該帳戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種等設(shè)置明細帳戶，進行明細分類核算。 五、包裝物、低值易耗品的核算方法 （一）包裝物的核算方法 為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。 （ 3）進貨退補價的核算 。 （ 2）采用視同買斷方式。 （ 2）收到代銷清單。 （ 2）受托方將商品出售后，委托方應(yīng)根據(jù)受托方交來的代銷商品清單，確認商品銷售的實現(xiàn)，并作為委托方企業(yè)的收入進行核算。 （ 2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細帳。 （ 2）銷售商品的帳務(wù)處理。 （ 3）建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。 （ 2）建立一套完整的商品帳體系。 （二）存貨清查盤點的設(shè)計 1. 存貨清查盤點的方法 2. 存貨清查結(jié)果的處理程序 3. 存貨清查的核算 ?三、原材料的核算方法 （一）按實際成本計價的原材料核算 原材料按實際成本計價進行核算時，企業(yè)要設(shè)置“原材料”帳戶和“物資采購”帳戶。 儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標是： （ 1）對存貨正確計價并保持帳實相符，合理揭示存貨方面的財務(wù)狀況； （ 2）保證恰當?shù)拇尕泝淞浚瑢崿F(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占壓，促進企業(yè)的資源優(yōu)化配置； （ 3）保證存貨的安全。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場里自行選購商品，集中在出口收款處交款。 （五）收款業(yè)務(wù)控制制度 （六）退貨業(yè)務(wù)控制制度 主要有以下幾個方面： （ 1）建立退貨損失懲罰制度 （ 2）設(shè)立獨立于銷售部門的銷貨爭議處理機構(gòu) （ 3）建立銷售折讓優(yōu)先制度 （ 4）理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序 （ 5）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度 （ 6）建立退貨驗收制度和退款審查制度 （七）售后服務(wù)控制制度 ?四、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 （一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 1. 銷貨憑證的設(shè)計 企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日報表兩張基本憑證。 （四）銷售發(fā)票控制制度 銷售發(fā)票控制制度主要包括： （ 1）指定專人負責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。 （ 2）規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準程序。 （ 4）辦理各項業(yè)務(wù)的人員不能同時負責(zé)該項業(yè)務(wù)的審核批準工作。 ?二、銷貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標 （ 1）保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性； （ 2）保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性與適度性； （ 3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； （ 4）保證應(yīng)收帳款記錄的真實性和可收回性； （ 5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業(yè)利益的行為。企業(yè)的存貨采購業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環(huán)節(jié)。另一種可能是供貨單位主動向進貨單位發(fā)出報價信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負債。對存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級賬戶和明細賬戶并正確地進行記錄。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會計部門。 （三）訂貨控制制度 采購部門憑被批準執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應(yīng)貨物的價格、質(zhì)量標準、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應(yīng)商信譽等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準備談判；然后，根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會計等有關(guān)部門， 以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務(wù)，下同）部門的確認后方可生效。 分離。在這些業(yè)務(wù)中需要進行職務(wù)分離的主要有： ，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù) 需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益，必須加強存貨采購業(yè)務(wù)的控制與核算， ?根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立相應(yīng)的存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會計制度。 第七章 存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)的特點，理解進貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標，掌握存貨購進、銷售和儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計方法。 根據(jù)歷史成本原則的要求，企業(yè)的預(yù)付帳款應(yīng)在款項預(yù)付時按實際付出的金額入帳。 （二）應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理方法 1. 帶息商業(yè)匯票 2. 不帶息商業(yè)匯票 3. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ?三、其他應(yīng)收款的核算方法 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”帳戶核算上述其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，該帳戶是資產(chǎn)類帳戶，借方登記各類其他應(yīng)收款項的發(fā)生，貸方登記其他應(yīng)收款項的收回，期末借方余額反映已經(jīng)發(fā)生尚未收回的其他應(yīng)收款。除此之外，還應(yīng)比照應(yīng)收賬款的控制方法建立、完善相應(yīng)的責(zé)任追究制度和預(yù)付賬款的會計控制制度。 收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或 董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 （七）恰當?shù)膲馁~會計政策選擇制度 了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提壞賬準備。 編制應(yīng)收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實，編制該表的人員不能同時擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。它要求： 會部門操作； ，對特殊情況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異常現(xiàn)象等，應(yīng)隨時與客戶對賬； 理要求的標準對賬單，送達或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會計制度設(shè)計目標 ?一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。 ?三、貨幣資金的內(nèi)部報告設(shè)計 貨幣資金日常報告的目的主要是供管理當局及時了解當期企業(yè)的貨幣資金的流動、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金。 （二）企業(yè)與銀行的對帳制度 為加強對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進行對帳外，還必須建立由專門清查人員負責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對制度。 （ 2）所有收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴格詳細的領(lǐng)用和回收制度。 （ 5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人監(jiān)管。 （二）貨幣資金的崗位分工制度 崗位分工主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準的出納人員負責(zé)，其他人員不得接觸。 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 ?一、授權(quán)批準及崗位分工控制制度 （一）貨幣資金的授權(quán)批準制度 （ 1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 （三）會計人員的任職資格 在大中型企業(yè)，總會計師或財務(wù)總監(jiān)應(yīng)由具有高級會計師任職資格的人員擔(dān)任；會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管應(yīng)由具有會計師以上任職資格的人員擔(dān)任；會計機構(gòu)中各內(nèi)部組織的負責(zé)人，應(yīng)由具有助理會計師以上任職資格的人員擔(dān)任；一般會計人員至少必須具有會計員以上任職資格。 如果大中型企業(yè)的經(jīng)營管理組織系統(tǒng)采用分權(quán)式，會計核算組織機構(gòu)也就相應(yīng)采用分權(quán)式管理。 通常，大中型企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)較為復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多，與此相適應(yīng)，會計核算組織機構(gòu)也較為龐大。 針對會計核算手段方面的差異，采用手工處理的企業(yè)要選擇能夠相對減少工作量的帳務(wù)處理程序；而現(xiàn)代企業(yè)由于采用了電算化，會計核算工作量的問題居次要地位，更重要的問題是如何提供更多、更有用的會計信息，為企業(yè)管理和決策提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，因此，在選擇帳務(wù)處理程序時可以不考慮工作量的問題。 ?三、帳務(wù)處理程序的選擇 一般而言，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量大小、業(yè)務(wù)種類的繁簡、會計機構(gòu)的設(shè)置與人員分工以及會計核算手段等方面的差異在選擇帳務(wù)處理程序時會產(chǎn)生差異。 第四，及時準確地提供會計信息，加強對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，滿足會計信息使用者的要求。 （三）會計科目的使用說明 會計科目的使用說明主要包括以下一些內(nèi)容： 1. 會計科目的核算內(nèi)容與范圍 2. 會計科目的核算方法 3. 明細科目的設(shè)置 4. 其他應(yīng)說明的事項 第四章 賬務(wù)處理程序設(shè)計和會計機構(gòu)與會計人員的設(shè)置 ?通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解會計核算組織程序設(shè)計的目標，理解會計核算組織程序選擇的原理，理解會計機構(gòu)的設(shè)置原則及其模式，理解會計人員崗位責(zé)任制的設(shè)計和會計人員的任職資格與配備。 （二）按照帳戶的用途設(shè)計 按照帳戶的用途可以將會計科目分為下面幾類：盤存類會計科目、結(jié)算類科目、所有者權(quán)益類科目、跨期攤配科目、集合分配科目、成本計算科目、期間科目、財務(wù)成果科目、調(diào)整科目等。 2. 負債類：主要有借款、應(yīng)付款項、預(yù)提費用、應(yīng)付債券、其他長期應(yīng)付款等。 賬頁內(nèi)