上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5投資(編輯修改稿)
2025-02-04 17:42 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 【 按差額 】 17 ① 可供出售金融債券 為分期付息 ， 一次還本債券投資 借： 應(yīng)收利息 【 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 】 可供出售金融資產(chǎn) —債券投資 （ 利息調(diào)整 ） 【 按其差額 】 貸：投資收益 【 按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 】 或 可供出售金融資產(chǎn) —債券投資 （ 利息調(diào)整 ） 【 按其差額 】 ② 可供出售金融債券為 一次還本付息債券投資的 ， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 ， 借記 本科目 （ 應(yīng)計(jì)利息 ） ， 按可供出售金融債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 ， 貸記 “ 投資收益 ” 科目 ， 按其差額 ， 借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整 ） 。 18 ， 根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整賬 面余額 ① 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價(jià)值變動(dòng) ） 貸：資本公積 —其他資本公積 ② 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 ， 做相反的會(huì)計(jì)分錄 ③ 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生 減值 借：資產(chǎn)減值損失 【 按應(yīng)減記的金額 】 貸： 資本公積 —其他資本公積 【 原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失 】 可供出售金融資產(chǎn) — （公允價(jià)值變動(dòng)） 【 按其差額 】 見 P114例 5—26 19 ④ 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn) ， 在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān) 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價(jià)值變動(dòng) ） 【 應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失 】 貸：資產(chǎn)減值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的 （ 不含在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 、 公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資 ） 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價(jià)值變動(dòng) ） 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 重分類 為持有至到期投資 ， 應(yīng)在重分類日按該其公允價(jià)值 ， 借記 “ 持有至到期投資 ” 科目 ， 按其賬面余額 ， 貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目 ， 按其差額 ，貸記或借記 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目 。 可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 】 資本公積 —其他資本公積 【 轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 】 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) — （ 成本 、 公允價(jià)值變動(dòng) 、 利息調(diào)整 、 應(yīng)計(jì)利息 ） 或資本公積 —其他資本公積 【 轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 】 或投資收益 21 五、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義 （ 1）對(duì)子公司投資（實(shí)施控制的權(quán)益性投資）； （ 2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資）； （ 3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（施加重大影響的權(quán)益性投資）； （ 4）企業(yè)對(duì)被投資單位（不具有控制、共同控制或重大影響），且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 企業(yè)準(zhǔn)備持有的權(quán)益性投資 22 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)要區(qū)分 企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成 的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種。 1. 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本。 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （ 它的入賬價(jià)值不是按公允價(jià)值入賬 ） 23 合并方 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的 份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （ 它的入賬價(jià)值不是按公允價(jià)值入賬 ） 24 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) — 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （它的 初始入賬價(jià)值都是按公允價(jià)值入賬 ） 例如：Ｂ企業(yè)并入 A企業(yè)，Ａ和Ｂ 不受同一控制 ，Ａ拿１００萬的固定資產(chǎn)把Ｂ合并了，Ａ取得了Ｂ企業(yè)１００萬可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的９０％。按放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，只占到１００萬的９０％，形成１０萬的商譽(yù)。 如果發(fā)行的是權(quán)益性證券合并的也按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬；如果是承擔(dān)的負(fù)債就按負(fù)債的公允價(jià)值入賬。 25 2. 非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)。 比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期初始投資成本的確定原則確定其初始投資成本。 （即它的 初始入賬價(jià)值都是 也 按公允價(jià)值入賬 ） 26 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出； 【 例題 】 A企業(yè)購(gòu)入 B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有，支付購(gòu)買價(jià)格900萬元，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 5萬元，則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權(quán)的投資成本為 905萬元。股票購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 95萬元。 答 ： （ 1）購(gòu)入股票時(shí) 初始投資成本 =900+595=810（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B企業(yè)（成本） 810 應(yīng)收股利 95 貸：銀行存款 905 （ 2）收到股利時(shí) 借：銀行存款 95 貸：應(yīng)收股利 95 27 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的 公允價(jià)值 作為初始投資成本； 【 例題
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