【文章內(nèi)容簡介】 【 按差額 】 17 ① 可供出售金融債券 為分期付息 ， 一次還本債券投資 借： 應收利息 【 應按票面利率計算確定的應收未收利息 】 可供出售金融資產(chǎn) —債券投資 （ 利息調(diào)整 ） 【 按其差額 】 貸：投資收益 【 按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 】 或 可供出售金融資產(chǎn) —債券投資 （ 利息調(diào)整 ） 【 按其差額 】 ② 可供出售金融債券為 一次還本付息債券投資的 ， 應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息 ， 借記 本科目 （ 應計利息 ） ， 按可供出售金融債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 ， 貸記 “ 投資收益 ” 科目 ， 按其差額 ， 借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整 ） 。 18 ， 根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值調(diào)整賬 面余額 ① 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價值變動 ） 貸：資本公積 —其他資本公積 ② 公允價值低于其賬面余額的差額 ， 做相反的會計分錄 ③ 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生 減值 借：資產(chǎn)減值損失 【 按應減記的金額 】 貸： 資本公積 —其他資本公積 【 原計入資本公積的累計損失 】 可供出售金融資產(chǎn) — （公允價值變動） 【 按其差額 】 見 P114例 5—26 19 ④ 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn) ， 在隨后會計期間內(nèi)公允價值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項有關 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價值變動 ） 【 應按原確認的減值損失 】 貸：資產(chǎn)減值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的 （ 不含在活躍市場中沒有報價 、 公允價值無法可靠計量的權益性工具投資 ） 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價值變動 ） 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 重分類 為持有至到期投資 ， 應在重分類日按該其公允價值 ， 借記 “ 持有至到期投資 ” 科目 ， 按其賬面余額 ， 貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目 ， 按其差額 ，貸記或借記 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目 。 可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【 應按實際收到的金額 】 資本公積 —其他資本公積 【 轉出的公允價值累計變動額 】 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) — （ 成本 、 公允價值變動 、 利息調(diào)整 、 應計利息 ） 或資本公積 —其他資本公積 【 轉出的公允價值累計變動額 】 或投資收益 21 五、 長期股權投資 （一）長期股權投資的含義 （ 1）對子公司投資（實施控制的權益性投資）； （ 2）對合營企業(yè)投資（實施共同控制的權益性投資）； （ 3）對聯(lián)營企業(yè)投資（施加重大影響的權益性投資）； （ 4）企業(yè)對被投資單位（不具有控制、共同控制或重大影響），且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 企業(yè)準備持有的權益性投資 22 （二）長期股權投資的初始計量 根據(jù)新的企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權投資初始投資成本的確認要區(qū)分 企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成 的長期股權投資兩種。 1. 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本。 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方 以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的， 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益 賬面價值的份額 作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （ 它的入賬價值不是按公允價值入賬 ） 23 合并方 以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益 賬面價值的 份額 作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （ 它的入賬價值不是按公允價值入賬 ） 24 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照 《 企業(yè)會計準則第 20號 — 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 （它的 初始入賬價值都是按公允價值入賬 ） 例如：Ｂ企業(yè)并入 A企業(yè)，Ａ和Ｂ 不受同一控制 ，Ａ拿１００萬的固定資產(chǎn)把Ｂ合并了，Ａ取得了Ｂ企業(yè)１００萬可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的９０％。按放棄的資產(chǎn)的公允價值入賬，只占到１００萬的９０％，形成１０萬的商譽。 如果發(fā)行的是權益性證券合并的也按照權益性證券的公允價值入賬；如果是承擔的負債就按負債的公允價值入賬。 25 2. 非企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確認。 比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期初始投資成本的確定原則確定其初始投資成本。 （即它的 初始入賬價值都是 也 按公允價值入賬 ） 26 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照 實際支付的購買價款 作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出； 【 例題 】 A企業(yè)購入 B企業(yè)股票以備長期持有，支付購買價格900萬元，另支付稅金、手續(xù)費等相關費用 5萬元，則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權的投資成本為 905萬元。股票購買價款中包含已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利 95萬元。 答 ： （ 1）購入股票時 初始投資成本 =900+595=810（萬元） 借：長期股權投資 — B企業(yè)（成本） 810 應收股利 95 貸：銀行存款 905 （ 2）收到股利時 借：銀行存款 95 貸：應收股利 95 27 （ 2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的 公允價值 作為初始投資成本； 【 例題