上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5投資-資料下載頁
2025-01-08 17:42本頁面
【正文】 36 由以上規(guī)定來看，與以前相比，有以下的調(diào)整： ** 長期股權(quán)投資的初始投資成本的比較基礎(chǔ)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ， 不再是投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益（賬面金額）份額。 ** 長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 由此項(xiàng)規(guī)定推斷投資后對其差額 不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。 37 【 例題 】 甲公司 2022年 1月 1日以銀行存款 200萬元購入乙公司 40％的表決權(quán)資本。乙公司 2022年 1月 1日所有者權(quán)益為 400萬元，公允價(jià)值為 450萬元。假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。 按新的規(guī)定， 初始投資成本（ 200萬元） 大于 投資時(shí)應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值份額（ 180萬元），因此有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 200 貸：銀行存款 200 38 **長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 。 由此推斷對其差額不再作為資本公積處理。 【 例題 】 假定 上例中 乙公司所有者權(quán)益為 550萬元，其公允價(jià)值為 600萬元。其他條件不變。 按新的規(guī)定， 初始投資成本 200萬元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 240萬元的 差額 40萬元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益 。 有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 240 貸：銀行存款 200 營業(yè)外收入 40 39 **關(guān)于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的有關(guān)處理、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理和原規(guī)定變化不大。 （ 1）屬于被投資單位 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng) 按 所持表決權(quán)資本比例計(jì)算 應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 并確認(rèn)為當(dāng)期 投資收益 。 如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分后的金額計(jì)算。（例如外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，這部分投資企業(yè)不能享有。） 40 （ 2）屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的 凈虧損 而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng) 按 所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算 應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。（見P134例題 5— 45） 例如： A企業(yè)對 B企業(yè)的投資成本為 110 000元，持股比例為 30%，采用權(quán)益法核算。投資第一年（假如 A企業(yè)在投資年度的 1月 1日投資）， B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 100 000元，第二年 B企業(yè)發(fā)生凈虧損 500 000元，第三年 B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 200 000元。 另外此公司還有一筆 4 000元的應(yīng)收長期債權(quán)。 41 則 A企業(yè)投資第一年年末對 B企業(yè)投資的賬面價(jià)值為 140 000元（ 110 000＋100 000 30％），確認(rèn)投資收益 30 000元（ 100 000 30％）。 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 30 000 貸：投資收益 30 000 第二年年末對 B企業(yè)投資的賬面價(jià)值為 0（ 140 000－ 500 000 30％＝－ 10 000），在本例中如果 A企業(yè)沒有對 B企業(yè)有額外責(zé)任，則長期股權(quán)投資最多減記為零，確認(rèn)投資損失為 140 000元。 借：投資收益 140 000 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 140 000 借：投資收益 4 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 其余 6 000元未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額應(yīng)在備查簿中登記，留待以后年度公司取得收益后抵銷。 第三年年末應(yīng)恢復(fù)長期應(yīng)收款賬面價(jià)值 =4 000元，應(yīng)恢復(fù)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =200 000 30％ 6 0004 000=50 000元 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 50 000 長期應(yīng)收款 4 000 貸：投資收益 54 000 42 （ 3）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （ 4）除凈損益等外，被投資單位的 所有者權(quán)益發(fā)生其他變動(dòng)時(shí)， 投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動(dòng) ” ，貸記或借記 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目。 43 3. 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （ 1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 此項(xiàng)規(guī)定 增加了 權(quán)益法變更為成本法的限定條件“并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量”。 44 （ 2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并 以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 或按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 確定的投資賬面價(jià)值 作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 根據(jù)新的規(guī)定，由成本法變?yōu)闄?quán)益法有兩種情況：第一種情況因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懀坏诙N情況因減少投資對被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?
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