上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)5投資-文庫吧資料
2025-01-14 17:42本頁面
【正文】 420 29 （三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1. 成本法 （ 1）成本法的適用范圍 根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，成本法的適用范圍為： ① 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 實(shí)施控制 的長期股權(quán)投資； ② 投資企業(yè)對被投資單位 不具有共同控制或重大影響 ，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。甲公司 增發(fā)的 權(quán)益性證券為面值 1元的普通股股票，共增發(fā)150萬股，每股發(fā)行價(jià) 3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金等直接相關(guān)費(fèi)用 10萬元。股票購買價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 95萬元。 （即它的 初始入賬價(jià)值都是 也 按公允價(jià)值入賬 ） 26 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際支付的購買價(jià)款 作為初始投資成本。 25 2. 非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)。按放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，只占到１００萬的９０％，形成１０萬的商譽(yù)。 （ 它的入賬價(jià)值不是按公允價(jià)值入賬 ） 24 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號 — 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （ 它的入賬價(jià)值不是按公允價(jià)值入賬 ） 23 合并方 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的 份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)準(zhǔn)備持有的權(quán)益性投資 22 （二）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)要區(qū)分 企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成 的長期股權(quán)投資兩種。 18 ， 根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整賬 面余額 ① 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價(jià)值變動 ） 貸：資本公積 —其他資本公積 ② 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 ， 做相反的會計(jì)分錄 ③ 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生 減值 借：資產(chǎn)減值損失 【 按應(yīng)減記的金額 】 貸： 資本公積 —其他資本公積 【 原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失 】 可供出售金融資產(chǎn) — （公允價(jià)值變動） 【 按其差額 】 見 P114例 5—26 19 ④ 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn) ， 在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān) 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價(jià)值變動 ） 【 應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失 】 貸：資產(chǎn)減值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的 （ 不含在活躍市場中沒有報(bào)價(jià) 、 公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資 ） 借：可供出售金融資產(chǎn) — （ 公允價(jià)值變動 ） 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 重分類 為持有至到期投資 ， 應(yīng)在重分類日按該其公允價(jià)值 ， 借記 “ 持有至到期投資 ” 科目 ， 按其賬面余額 ， 貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目 ， 按其差額 ，貸記或借記 “ 資本公積 —其他資本公積 ” 科目 ?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的 ， 可以單獨(dú)設(shè)置 “ 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目 。 2.“可供出售金融資產(chǎn) ” 科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值 ， 包括劃分為可供出售的股票投資 、債券投資等金融資產(chǎn) 。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 —成本 1000 應(yīng)收利息 40 15 四、可供出售金融資產(chǎn) （ 一 ） 可供出售金融資產(chǎn)的含義 ， 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ， 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) ： （ 1） 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2） 持有至到期投資； （ 3） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬元），“持有至到期投資 —利息調(diào)整” = 4%=（萬元）。 12 【 答案 】 應(yīng)收利息 =面值 票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本 實(shí)際利率 “持有至到期投資 —利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。假定按年計(jì)提利息。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。 10 （二）持有至到期投資的 會計(jì)處理 1. 企業(yè) 取得 的持有至到期投資 借：持有至到期投資 —成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 —利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算 利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資 —應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 —利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 3. 將持有至到期投資重分類為
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