上海師范大學(xué)財務(wù)會計5投資-展示頁
2025-01-17 17:42本頁面
【正文】 可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整） 資本公積 —其他資本公積（差額，也可能在借方） 11 4. 出售持有至到期投資 借：銀行存款等 貸：持有至到期投資（投資帳面余額） 投資收益（差額，也可能在借方） 【 例題 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、 每年1月 5日支付上年度的利息， 到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 應(yīng)在“持有至到期投資”科目中核算 ,并按照持有至到期投資的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計利息 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算 。 借：銀行存款 510－ 5=505 投資收益 25 貸：交易性金融資產(chǎn) —股票 （ 成本 ） 100 （ － ） ＝ 500 交易性金融資產(chǎn) —股票 （ 公允價值變動 ） 30 借：公允價值變動損益 30 貸：投資收益 30 9 三、持有至到期投資 （一）持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 要求：編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。 （ 4） 2022年 12月 31日 ， 該股票公允價值為每股 。 （ 2） 3月 16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。 6 【 例題 】 A企業(yè)系上市公司 ， 按年對外提供中期財務(wù)報表 。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 5 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價值高于其賬面余額的差額 ，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值 低于 其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 1. 企業(yè) 取得 交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本）， 按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目 ， 按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目。 （二） “交易性金融資產(chǎn)”科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和 品種， 分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。劃分為 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在 本科目 核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金 融資產(chǎn)”科目核算。企業(yè)持有的 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。1 主要內(nèi)容 (一 ) 投資概述 (二 ) 交易性金融資產(chǎn) (三 ) 持有至到期投資 (四 ) 可供出售金融資產(chǎn) (五 ) 長期股權(quán)投資 第五章 投 資 2 一、投資概述 （一）投資 含義 —指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 （二）分類 按流動性分：短期投資 長期投資 按性質(zhì)分：股權(quán)性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 **按投資目的分：交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 3 二、 交易性金融資產(chǎn) （一） “交易性金融資產(chǎn)” 科目核算企業(yè)為交易目的所持有的 債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價 值。 企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包 銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進(jìn)行分類。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。 4 （三）交易性金融資產(chǎn)的 主要賬務(wù)處理 。 2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位 宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 4. 出售 交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 （ 1） 2022年 3月 6日 A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批 B公司發(fā)行的股票 100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為 ，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 ， 另支付交易費用 5萬元， 全部價款以銀行存款支付。 （ 3） 2022年 12月 31日 ， 該股票公允價值為每股 。 （ 5） 2022年 3月 16日 ， 將該股票全部處置 ， 每股 ， 交易費用為 5萬元 。 7 答：（ 1） 2022年 3月 6取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) —股票（成本） 100 （ － ）＝ 500 應(yīng)收股利 20 投資收益 5 貸：銀行存款 525 （ 2） 2022年 3月 16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利 借：庫存現(xiàn)金 20 貸：應(yīng)收股利 20 （ 3） 2022年 12月 31日 ， 該股票公允價值為每股 借：公允價值變動損益 （ 5－ ） 100＝ 50 貸：交易性金融資產(chǎn) —股票 （ 公允價值變動 ） 50 8 （ 4） 2022年 12月 31日 ， 該股票公允價值為每股 借：交易性金融資產(chǎn) —股票 （ 公允價
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