【文章內(nèi)容簡介】 休息了！ 31 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 第三節(jié) 業(yè)務(wù)承接 ?一、注冊會計師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 ?二、標準不適當時的處理方式 ?、已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 32 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 一、注冊會計師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、價值導(dǎo)向調(diào)整、石油的標準、預(yù)期使用者的興趣、責任法及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 滿足效果職業(yè)道德規(guī)范的要求 獨立性 專業(yè)勝任能力 33 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 一、注冊會計師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 擬承接的業(yè)務(wù)應(yīng)當具備以下所有特征： ? 鑒證對象適當 ? 使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準 ? 注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 ? 注冊會計師的結(jié)論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證水平相適應(yīng) ? 該業(yè)務(wù)具有合理的目的 34 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 二、標準不適當?shù)奶幚矸绞? 在執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，評價所選用的標準是否適合于具體的鑒證業(yè)務(wù)，以及標準各項特征的相對重要程度。 如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標準不適當，注冊會計師不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)。 下列情況下，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的業(yè)務(wù)予以承接： 委托人能夠確認鑒證對象的某個方面使用于所采用的標準 能夠采用選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標準 35 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 三、已承接的鑒證業(yè)務(wù)的變更 ，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。 ： 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 第六節(jié) 標準 標準 標準的定義 標準的類型 適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備的特征 預(yù)期使用者獲取標準的方式 50 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 一、標準的定義 ? 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。在本準則中，列報還包括披露。 ? 標準是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項要素。 ? 需要指出的是，對同一鑒證對象進行評估或計量，并不一定要選擇同一個標準。 51 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 二、標準的類型 ?“標準”的分類：正式的規(guī)定；非正式的規(guī)定 ?正式的規(guī)定：通常是一些“既定的”標準，是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的。 ?非正式的規(guī)定：通常是一些“專門定制的”標準，是針對具體的業(yè)務(wù)項目“量身定做”的。 52 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 三、適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備的特征 ? 適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征： ?相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； ?完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； ?可靠性：能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； ?中立性：有助于得出無偏向的結(jié)論； ?可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 ? 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省? 53 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 三、評價標準的適當性 ? 注冊會計師應(yīng)當考慮運用于特定業(yè)務(wù)的標準是否具備上述特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。 ? 在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要性，需要運用職業(yè)判斷。 ? 采用的標準類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需中心的工作也不同。 ? 正式標準：主要評價其對具體業(yè)務(wù)的適用性； ? 非正式標準：需要評價標準是否具備五個特征。 54 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 四、預(yù)期使用者獲取標準的方式 標準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。? ? （一）公開發(fā)布； ? （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； ? （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； ? （四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特點的預(yù)期使用者或特定目的。 55 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 第七節(jié) 證據(jù) ?一、注冊會計師獲取的總體要求 ?二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ?三、證據(jù)的充分性和適當性 ?四、證據(jù)可靠性的影響因素 ?五、重要性 ?六、鑒證業(yè)務(wù)風險 ?七、證據(jù)收集程序 ?八、合理保證與絕對保證的區(qū)別 ?九、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 ?十、記錄 56 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 一、 注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求 對注冊會計師獲取證據(jù)時的總體要求： ? 注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 注冊會計師運動隊制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論及時作出記錄。 ? 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 57 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 概念：指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價 所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)， 以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的 可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 ? 重要性：有助于注冊會計師降低以下風險： 忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序 的性質(zhì)、時間以及范圍時使用了不恰當?shù)? 假設(shè)；對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價等。 58 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 對用作證據(jù)的信息可靠性的考慮： ?應(yīng)當考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性； ?有效發(fā)現(xiàn)錯誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。 ? 對文件記錄的考慮： ?作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證；考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍? 59 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班 三、證據(jù)的充分性和適當性 ? 充分性：對證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計師確定樣本量有關(guān)，受到以下兩方面因素的影響： ? ； ?。 ? 適當性：對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 ?