【文章內(nèi)容簡介】 ■ 如何計(jì)算材料成本差異率？ 存貨入庫存時(shí)將節(jié)約或超支差歸集記入 差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時(shí) 將分?jǐn)偛町悾ü?jié)約用紅字；超支用藍(lán)字）。 為什么？ 二、存貨估價(jià)法 ◆ 毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前 期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本 期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的 一種方法。 計(jì)算公式如下： 毛利率 =銷售毛利247。銷售凈額 100% ?銷售凈額 =商品銷售收入 銷售退回與折讓 ?銷售毛利 =銷售凈額 毛利率 ?銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 ?期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 ? 本期銷售成本 計(jì)算公式可以簡化為 ： ?銷售成本 ? =銷售凈額 （ 1毛利率 ） 隨堂計(jì)算： ? 某商場月初紡織品存貨成本 146 000元，本期購貨成本 850 000元，銷貨收入 1 200 000元，銷售退回與折讓合計(jì) 10 000元，上季度該類商品毛利率為 25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少 ？ 本月銷售凈額 =1 200 00010 000=1 190 000（元） ? 銷售毛利 =1190000 25%=297 500（元） ? 銷售成本 = 1190000 297 500=892 500（元） ? 或 = 1190000 （ 1毛利率） ? = 1190000 （ 125%） ? =892 500（元） ? 月末存貨成本 =146000+850000892500 ? =103500（元） ◆ 零售價(jià)法 ? 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法 。 采用這種方法的基本內(nèi)容如下： ? （ 1） 期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄 ， 以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額； ?（ 2）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期 ?可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期 ?銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的 ?售價(jià)總額； （ 3）計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比 公式如下： ? （ 期初存貨成本 +本期購貨成本 ） 247。 期初 ? 存貨售價(jià) +本期購貨售價(jià) ） 成本率 ?（ 4）計(jì)算期末存貨成本，公式為： ?期末存貨售價(jià)總額成本率 ?（ 5）計(jì)算本期銷售成本，公式為： ?期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 隨堂計(jì)算 某商店 1995年 3月份的期初存貨成本100 000元，售價(jià)總額 125 000元；本期購貨成本 450 000元，售價(jià)總額為675 000元；本期銷售收入 640 000元。 ?成本率 =（ 100000+450000）247。（ 125000+675000） ? 100% ? =% ?期末存貨售價(jià) = 125000+ 675000 640000 ? =160 000（元） ?期末存貨成本 = 160000 %=110000（元） ?本期銷貨成本 = 100000+450000 110000 ? =440 000（元） 第五節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià) 一、成本與市價(jià)孰低的含義 ?成本與 市價(jià) 孰低法，是指對期末存貨按照成本與 市價(jià) 兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于 市價(jià) 時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng) 市價(jià)低于成本時(shí)，存貨按 市價(jià) 計(jì)價(jià)。 ★ 成本與 市價(jià) 孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值 孰低法。 二、可變現(xiàn)凈值的確定 ?可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， ?以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生 ?的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金 ?后的余額。 ?★ 確定的關(guān)鍵：估計(jì)售價(jià) 商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定 ?① 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨， ?以其合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。 ?② 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購 ?數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價(jià)作為 ?估計(jì)售價(jià)。 ?③ 沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一 ?般售價(jià)作為估計(jì)售價(jià)。 材料存貨的其末計(jì)量 ?① 對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于 ?生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本， ?則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 ?② 如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈 ?值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值 計(jì)量。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理 ? ① 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理 ? ② 可變現(xiàn)凈值低于成本 ? 每一會(huì)計(jì)期末 ， 比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備 ， 然后與 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目的余額進(jìn)行比較 ， 若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) ， 應(yīng)予補(bǔ)提；反之 ， 應(yīng)沖銷部分已提數(shù) 。 ?提取時(shí)： ?借：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?沖減時(shí)： ?借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備 第六節(jié) 存貨清查 ?一、存貨盤盈 ?盤盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。 ?二、存貨盤虧和毀損 ?① 自然損耗批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用； ?② 計(jì)量或管理的將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用； ?③ 自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損 ?將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出 。 思考題 ★什么是存貨？存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？ ★外購存貨的采購成本包括哪些具體內(nèi)容？ ★發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營 成果有何影響？ ？ ★什么是計(jì)劃成本法？有哪些主要優(yōu)點(diǎn)？ ★什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？如何確定？ ★如何對材料存貨進(jìn)行期末計(jì)量？ ★什么是存貨盤盈和盤虧？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 作業(yè)題： 習(xí)題用書：《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》 P61—— 9小題（銷售折扣的處理） P64—— 21小題（計(jì)劃成本業(yè)務(wù)） P65—— 2 25小題（存貨減值與清查） 第五章 投資 第一節(jié) 投資目的與分類（自學(xué)） 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資成本的確定 ?短期投資取得時(shí)的初始投資成本，是企業(yè)為取 ?得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、 ?手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng) ?取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券 利息。 ?二、短期投資持有收益的會(huì)計(jì)處理 ?◆ 短期投資在持有期間不確認(rèn)損益。 ?◆ 實(shí)際收到股利和利息時(shí)沖減已記錄的 ?應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ?◆ 實(shí)際收到股利和利息時(shí)作為初始投資 ?成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 ? 借：銀行存款 ? 貸：短期投資 沖成本是因?yàn)榉只亓饲逅阈怨衫? 三、短期投資期末價(jià)值的計(jì)量 涵義 ◆ 成本法 特點(diǎn) 涵義 ◆ 市價(jià)法 特點(diǎn) 按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上 按其市價(jià)列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上 ◆ 成本與市價(jià)孰低法 成本 —— 投資成本 167。 含義 市價(jià) —— 期末市價(jià) 167。 會(huì)計(jì)處理 ① 設(shè)置 “ 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目， 作為 “ 短期投資 ” 賬戶的備抵。 ② 期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較 低者作為短期投資的賬面價(jià)值。 按投資總體 分別采用 按投資類別 按單項(xiàng)投資 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 四、短期投資的處置 處置收入與賬面價(jià)值之差 處置損益 處置收入與賬面余額之差 按單項(xiàng)提準(zhǔn)備時(shí) 按類別或總體提準(zhǔn)備時(shí) 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 一、長期債券的初始投資成本 債券面值 債券溢價(jià)或折價(jià) 構(gòu)成內(nèi)容 計(jì)入成本的債券利息 計(jì)入成本的債券費(fèi)用 未到期利息 金額大的債券費(fèi)用 注意： ◆ 金額較小的債券費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 ◆ 支付的價(jià)款中包含的已到期未兌現(xiàn) 的利息作為 “ 應(yīng)收利息 ” 入賬。 ◆ 現(xiàn)金購入債券的賬務(wù)處理 二、長期債券利息收益的確認(rèn) 債券應(yīng)計(jì)利息 ◆ 利息收益的構(gòu)成 溢折價(jià)攤銷額 債券費(fèi)用 三者關(guān)系可用公式表示如下： ＊ 按面值取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息 債券費(fèi)用攤銷額 ＊ 按溢價(jià)取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息 溢價(jià)攤銷額 債券費(fèi)用攤銷額 ＊ 按折價(jià)取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息 +折價(jià)攤銷額 債券費(fèi)用攤銷額 ◆ 債券溢折價(jià)的攤銷方法 167。 直線法 直線法是指企業(yè)將債券的溢價(jià)或折價(jià)，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。 利息收益 =應(yīng)計(jì)利息177。折價(jià)額或（溢價(jià)額） 直線法的評價(jià)： 簡便易行 優(yōu)點(diǎn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用 缺點(diǎn) → 不能正確反映 投資與收益 的關(guān)系 投資與收益的正確關(guān)系是：投資賬面價(jià)值遞增或遞減時(shí)，投資收益也應(yīng)與之遞增或遞減 167。 實(shí)際利率法 利息收益 =債券期初 賬面價(jià)值 實(shí)際利率 應(yīng)計(jì)利息 =債券票面價(jià)值票面利率 溢折價(jià)攤銷額 =利息收益與應(yīng)計(jì)利息之差 [例題 ] 債券賬面價(jià)值是狹義的，只包括面值和溢折價(jià) 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的初始成本 指投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括支付 的稅金、手續(xù)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利 不構(gòu)成初始成本 為取得股權(quán)而發(fā)生的評估 審計(jì)等費(fèi)用 計(jì)入 “ 應(yīng)收股利 ” 計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 二、長期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法概述 ◆ 定義 —— 通常按成本計(jì)價(jià)，對賬面價(jià)值 一般不作調(diào)整。 ◆ 基本核算程序 167。 投資時(shí)按成本記賬。 167。 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)， 按應(yīng)享有部分確認(rèn)投資收益，但收到清 算性股利時(shí)例外。 ◆ 基本核算程序?qū)嵗? （二）成本法下確認(rèn)投資收益的限制 投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益 ， 僅限于所獲 得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈 利潤的分配額 。 可用下列公式表示： 應(yīng)享有收益份額 =被投資企業(yè)接受投資 后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)的持 股比例 超過部分作為投資成本的沖回 ◆ 投資當(dāng)年獲得