【正文】 ② 期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較 低者作為短期投資的賬面價(jià)值。 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利 不構(gòu)成初始成本 為取得股權(quán)而發(fā)生的評(píng)估 審計(jì)等費(fèi)用 計(jì)入 “ 應(yīng)收股利 ” 計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法概述 ◆ 定義 —— 通常按成本計(jì)價(jià)，對(duì)賬面價(jià)值 一般不作調(diào)整。 如能分清投資前還是投資后被投資單位 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，可直接確認(rèn)收益和沖成 本的金額。 假設(shè) C公司 1996年 1月 1日股東權(quán)益合計(jì)為 1 200 000元 ， 其中股本為 1 000 000元 ， 未分配利潤(rùn)為 200 000元； 1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000元； 1997年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 300 000元 。 因被投資單位對(duì)其他單位投資而形成的 外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比 例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資 （股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積 （股權(quán)投資準(zhǔn)備）。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì) 提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，原計(jì)入資本公 積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目。 此規(guī)定的目的 以避免折舊按天計(jì)算 （三）計(jì)算公式 當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 =上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額 （四） 賬務(wù)處理實(shí)例： 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（自學(xué)） 教師應(yīng)提示： ◆ 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能 使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則 應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 ◆ 分類 167。在使用 4年以后， 將其出售，出售價(jià)格 180000元。 這種交換不涉及或只涉及少 量的貨幣性資產(chǎn) 。 接受捐贈(zèng)的 —— 同其他資產(chǎn) 167。 ◆ 特征 持有目的是為發(fā)了自用。 （一）使用年限法 ◆ 含義 ◆ 計(jì)算公式及應(yīng)用 ◆ 評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn) —— 簡(jiǎn)便易行 只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況。 ◆ 計(jì)提的減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 167。 實(shí)際投資成本 110 000元 。 可用下列公式表示： 應(yīng)享有收益份額 =被投資企業(yè)接受投資 后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)投資企業(yè)的持 股比例 超過部分作為投資成本的沖回 ◆ 投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 注意：在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于 下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資 前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的， 故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初 始投資成本的收回。折價(jià)額或（溢價(jià)額） 直線法的評(píng)價(jià)： 簡(jiǎn)便易行 優(yōu)點(diǎn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用 缺點(diǎn) → 不能正確反映 投資與收益 的關(guān)系 投資與收益的正確關(guān)系是：投資賬面價(jià)值遞增或遞減時(shí)，投資收益也應(yīng)與之遞增或遞減 167。 含義 市價(jià) —— 期末市價(jià) 167。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理 ? ① 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理 ? ② 可變現(xiàn)凈值低于成本 ? 每一會(huì)計(jì)期末 ， 比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備 ， 然后與 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目的余額進(jìn)行比較 ， 若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) ， 應(yīng)予補(bǔ)提；反之 ， 應(yīng)沖銷部分已提數(shù) 。當(dāng)成本低于 市價(jià) 時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng) 市價(jià)低于成本時(shí)，存貨按 市價(jià) 計(jì)價(jià)。 為什么？ 二、存貨估價(jià)法 ◆ 毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前 期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本 期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的 一種方法。 賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 17 000 10天內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)： ?借：銀行存款 115 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 超過現(xiàn)金折扣的最后期限時(shí)： ?借：銀行存款 117 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ?★ 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中只允許采用總價(jià)法 二、壞賬損失及其會(huì)計(jì)處理 ?◆ 直接轉(zhuǎn)銷法 ?直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞 ?賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收 ?賬款。 12 4=3 900（元） ? 借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900 期末為何計(jì)息？ （ 3）票據(jù)到期收回貨款 ?收款金額 =234 000（ 1+5%247。 ? ?②與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門 ?借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用 ?的處理原則處理。 資本化或費(fèi)用化 二、外幣業(yè)務(wù)核算 ? ★ 債權(quán)、債務(wù)的核算 ? [例 ]華聯(lián)公司 2022年 7月 5日，收到美國(guó)購(gòu)貨商交來(lái)的貨款 10 000美元，美元當(dāng)日匯率 1:，企業(yè)已將交來(lái)款項(xiàng)存入銀行。 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 劉永澤 陳立軍主編 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ? 陳立軍 教授等 ? 制作 ? 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 教學(xué)計(jì)劃 ? 課程簡(jiǎn)介 ? 教學(xué)目標(biāo) ? 預(yù)修課程 ? 課程結(jié)構(gòu) ? 教材及參考資料 ? 學(xué)時(shí)分配 ? 成績(jī)與考試 ? 基本要求 教學(xué)內(nèi)容 第 1章 總論 第 2章 貨幣資金 第 3章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 第 4章 存貨 第 5章 投資 第 6章 固定資產(chǎn) 第 7章 無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 第 8章 負(fù)債 第 9章 所有者權(quán)益 第 10章 費(fèi)用 第 11章 收入和利潤(rùn) 第 12章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第 13章 會(huì)計(jì)調(diào)整 第一章 總論 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系： ★ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的 ★ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 ★ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)前提 ★ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn) ? 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 —— 對(duì)外報(bào)告 ? 投資人 → 投資決策 ? 債權(quán)人 → 信貸決策 ? ? 客戶 → 商業(yè)決策 ? 供應(yīng)商 → 商業(yè)決策 報(bào)給誰(shuí) ?二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 ◆ 可理解性 → 清晰易懂 預(yù)測(cè)價(jià)值 ◆ 相關(guān)性 反饋價(jià)值 及時(shí)性 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與多數(shù)國(guó)家的共同觀點(diǎn) 真實(shí)性 ◆ 可靠性 可核性 中立性 統(tǒng)一性 ◆ 可比性 一貫性 應(yīng)弄清各自的含義 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者 ◆ 外部使用者 ◆ 內(nèi)部使用者 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) —— 提供決策有用的信息 可與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征聯(lián)系起來(lái)理解 五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響 ◆ 政治環(huán)境 ◆ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ◆ 法律環(huán)境 ◆ 文化環(huán)境 制約和影響會(huì)計(jì) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 一、會(huì)計(jì)主體 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 三、會(huì)計(jì)分期 四、貨幣計(jì)量 本部分在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)部分已學(xué)過，只作復(fù)習(xí) 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則 ?一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 ? 客觀性（真實(shí)） ? 相關(guān)性（有用） ? 可比性（橫向） ? 一貫性（縱向） ? 及時(shí)性（時(shí)效） ? 明晰性（簡(jiǎn)明） 我國(guó)的規(guī)定 二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 ? ◆ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 因果配比 ? ◆ 配比原則 ? 時(shí)間配比 ? ◆ 歷史成本 —— 作為入賬價(jià)值 ? ?◆劃分收益性支出與資本性支出 ? ? 收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益 ? ? 資本性支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 關(guān)聯(lián)利潤(rùn)表 關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負(fù)債表 三、起修正作用的一般原則 ?◆ 謹(jǐn)慎 ?指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)， ?保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益， ?也不低估負(fù)債或費(fèi)用。 ? ★ 與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益 ， 按借款費(fèi)用的處理原則處理： ? ★ 除上述情況外 ， 匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 處理原則 ? ① 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益 ， 應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 。 ? 234 000 5% 247。假定折扣時(shí)不考慮增值稅。 注意問題 思考題 ★帶息票據(jù)計(jì)算利息時(shí)，票據(jù)期限如何確定？ ★應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計(jì)算？ ★應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些？何時(shí)可以確認(rèn)？ ★企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞 賬損失的方法有哪些？ 作業(yè)題 習(xí)題用書 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》 P40—— 計(jì)算及賬務(wù)處理題 第四章 存貨 第一節(jié) 存貨及其分類（自學(xué)為主） 一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn) ▲ 存貨定義 ▲ 存貨確認(rèn)前提 —— 企業(yè)是否擁有某 項(xiàng)存貨的法定所 的權(quán) ▲ 存貨的歸屬 —— 主要取決于其 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中 的用途或作用 ▲ 存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件： ＊ 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入企業(yè) ＊ 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量 指什么？ 二、存貨分類 ● 按經(jīng)濟(jì)用途分類 ● 按存放地點(diǎn)分類 ● 按取得方式分類 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)價(jià) 初始計(jì)價(jià) 取得時(shí)的入賬價(jià)值 實(shí)際成本原則 一、原則 為什么用該原則？ 該原則已受到?jīng)_擊 提醒學(xué)生注意 二、存貨取得成本的確定 采購(gòu)成本 存貨實(shí)際