【正文】 四、監(jiān)督、指導與復核 影響監(jiān)督、指導和復核的性質、時間和范圍的因素： 1. 被審計單位的規(guī)模和復雜程度 2. 審計領域 3. 重大錯報風險 4. 執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力 → ★ 討論：你認為項目組成員應具備哪些素質？ 五、對計劃審計工作的記錄 1. 記錄的內容 對總體審計策略的記錄 對具體審計計劃的記錄 對審計計劃重大修改的記錄 2. 記錄的形式和范圍 取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、具體審計業(yè)務的情況。它的確定可以以財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎，也可以單獨確定。 如何控制檢查風險 ？ 答：合理設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序。包括： ① 授權 ② 業(yè)績評價 ③ 信息處理 ④ 實物控制 ⑤ 職責分離 案例： 內部控制及重大錯報風險評估案例 .doc （ 5）對控制的監(jiān)督 對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境 識別和評估認定層次的重大錯報風險匯總表 綜合案例： risk （四）內部控制對財務報表可審計性的影響 在下列兩種情況下，應考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： 問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見； 。 確定注意到的內部控制偏差是否屬于重大缺陷需要運用職業(yè)判斷。 雙重目的測試：了解內控和測試內控同時進行，該測試同時實現(xiàn)兩個目的 （四）控制測試的要求（即必須實施控制測試的情形）： 1. 在評估認定層次重大錯報風險時 預期 控制運行有效，則需要實施控制測試 （這是出于成本效益的考慮） 2. 僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，需要實施控制測試 二、控制測試的性質 （一）含義 含義：指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 八種審計程序 細節(jié)測試的使用 實質性分析程序的使用 設計實質性分析程序時應考慮的因素 三、實質性程序的時間 1. 對期中實施實質性程序的考慮 若在期中實施了實質性程序，應針對剩余時間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用。 運用職業(yè)判斷 如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 （三）抽樣風險和非抽樣風險的控制 1. 通過擴大樣本規(guī)?？刂瞥闃语L險 2. 通過采取質量控制措施控制非抽樣風險 如：加強指導、監(jiān)督和復核 四、樣本設計 1. 審計程序目標 控制測試的目標是評價控制是否有效運行，以支持評估的重大錯報風險水平 細節(jié)測試的目標是對各類交易或賬戶余額的各項認定進行測試，以確定相關認定是否存在重大錯報 2. 審計對象總體和分層 3. 抽樣單元 4. 偏差或錯報的構。 第五節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性 了解 兩個評價 一、完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價 根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當，是否需要修改原計劃的進一步審計程序 。 無論評估的重大錯報風險結果如何，都應當實施實質性程序 2. 實施實質性程序的總體要求 A. 將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對 B. 檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調整 對特別風險有更高要求 二、實質性程序的性質 1. 含義 指實質性程序的類型和組合 兩大類型：細節(jié)測試和實質性分析程序 具體類型：檢查、函證、分析程序等 （ 1） 細節(jié)測試：對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。如：抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 第五節(jié) 與管理層和治理層的溝通 注冊會計師應將注意到的內部控制重大缺陷告知適當層次的管理層或治理層。 （三）重大錯報風險的層次 a. 認定層次：某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。 （ 3）信息系統(tǒng)與溝通 ① 信息系統(tǒng) 生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產和負債的受托責任的程序和記錄。 （三）各要素之間的關系 審計風險 =重大錯報風險 檢查風險 三、審計風險與重要性和審計證據(jù)的關系 （一）審計風險與重要性水平的關系： 正向？反向 ？ 答：反向 （二）重大錯報風險與審計證據(jù)數(shù)量的關系： 正向？反向 ？ 答：正向 四、審計風險的應對 重大錯報風險是企業(yè)財務報表的風險， 不受 注冊會計師的控制，注冊會計師只能評估它，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風險分別采取應對措施。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。 （二）開展初步業(yè)務活動是為了確保： 備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力 會計師保持該項業(yè)務意愿的情況 的不一致理解 二、初步業(yè)務活動的內容 環(huán)境的情況 施相應的質量控制程序 的品行 勝任能力和獨立性 三、審計業(yè)務約定書 四、審計業(yè)務變更 合理保證程度 有限保證程度 審計 審閱 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 一、總體審計策略 定義：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。 現(xiàn)金、存貨、固定資產、有價證券和應收票據(jù) 審計案例 29 滄海會計師事務所存貨監(jiān)盤失敗案 三、觀察 注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 ” 美國：獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒 中國：應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性 （三）客觀與公正 客觀：注重調查研究，做到審計結論有理有據(jù) 公正：公平地、不偏不倚地對待利益各方 二、專業(yè)勝任能力與應有的關注 （一）專業(yè)勝任能力 （二）應有的關注 謹慎、認真、盡責 三、保密 不得有的行為有哪些 可以披露涉密信息的情形：書本 59頁 四、良好職業(yè)行為 避免任何損害職業(yè)形象的行為 第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概念框架 一、職業(yè)道德概念框架的內涵 概念框架：解決職業(yè)道德問題的思路和方法 防止注冊會計師認為只要 《 職業(yè)道德守則 》 未明確禁止的情形就是允許的 二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施 （一）對職業(yè)道德基本原則的威脅 1. 自身利益 2. 自我評價 3. 過度推介 4. 密切關系 5. 外在壓力 （二）防范措施 三、道德沖突的解決 第四節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用 一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形 1. 自身利益 2. 自我評價 3. 過度推介 4. 密切關系 5. 外在壓力 二、應對不利影響的防范措施 1. 會計師事務所層面的防范措施 2. 具體業(yè)務層面的防范措施 3. 其他防范措施 三、專業(yè)服務委托 1. 接受客戶關系 2. 承接業(yè)務 3. 客戶變更委托 四、利益沖突 有哪些防范措施 五、應客戶的要求提供第二次意見 有哪些防范措施 六、收費及其他類型的報酬 收費報價過低、或有收費 七、專業(yè)服務營銷 八、禮品和招待 九、保管客戶資產 十、針對所有服務的客觀性要求 The End 第五章 注冊會計師法律責任 第一節(jié) 注冊會計師 法律責任概述 一、變化中的法律環(huán)境 （ 1）針對注會的法律訴訟大量增加 （ 2）擴展注會對第三方的責任 （ 3）擴充注會法律責任的內涵 二、注冊會計師法律責任的認定 （一）違法行為 （二）過錯行為 （三）損害后果 （四）因果關系 （五）法定責任能力 如何區(qū)分普通過失和重大過失？ 過失或欺詐責任界定：見書中第 74頁的圖 ★ 討論：你認為導致注冊會計師承擔法律責任的最主要原因是什么？ 三、注冊會計師法律責任的種類 行政責任 民事責任 刑事責任 四、注冊會計師法律責任的歸責原則 第二節(jié) 外國注冊會計師的法律責任 一、注冊會計師對于委托人的責任 違約的責任、疏忽的責任、違反保密要求的責任、失察舞弊的責任 二、習慣法下注冊會計師對第三人的責任 受益第三人主要是指合同中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。 3. 注冊會計師職業(yè)道德 注冊會計師在審計活動中應當遵循的道德規(guī)范 二、職業(yè)特征 1. 專業(yè)教育 2. 職業(yè)自律 3. 執(zhí)業(yè)證書 4. 社會責任 三、職業(yè)道德守則 在美國，早在 1917年即通過了全國性的職業(yè)道德準則 在中國， 2022年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 四、職業(yè)道德守則的作用 （ 1）行為指南 （ 2）提高服務質量 （ 3）抵制誘惑 （ 4）昭示道德水準，提高公眾信任 （ 5）保護注冊會計師 （ 6）推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展 五、道德困境舉例 案例見書本 5556頁 道德發(fā)展的六個階段 第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德的基本原則 基本原則 ：誠信、獨立、客觀與公正、專業(yè)勝任能力與應有的關注、保密、良好職業(yè)行為 一、誠信、獨立、客觀與公正 （一）誠信 誠信是市場經濟的基石 案例 12 蓮里 闡述了鑒證業(yè)務的定義與目標、業(yè)務承接、鑒證業(yè)務三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告等要素。 二、美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA） 三、英國會計職業(yè)組織： （ ACCA） （ ICAEW） 四、加拿大特許會計師協(xié)會（ CICA） 五、日本注冊會計師協(xié)會（ JICPA） 六、國際會計師聯(lián)合會（ IFAC） 第四節(jié) 注冊會計師的行業(yè)管理 注冊會計師的行業(yè)管理體制 日、德、荷、瑞、法、意 美、加、英、澳 中國 The End 第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用 信任 “只有那些使用審計意見的人確信注冊會計師是按照最高的準則去執(zhí)行業(yè)務，注冊會計師才能履行提高財務報表可信度的職責。包括無須證明的公理和有待于繼續(xù)證明的命題。 概念中的關鍵詞 經濟活動和經濟事項的認定 客觀地獲取和評價證據(jù) 系統(tǒng)的過程 與既定標準相符合的程度 審計結果 有利害關系的用戶 二、審計的種類 政府審計、內部審計和注冊會計師審計 （ 1）政府審計含義： 國家或政府機構所設立的審計機構組織實施的審計監(jiān)督活動 又稱國家審計 （ 2）內部審計含義： 單位內部獨立的審計部門和審計人員對本單位的財務活動和管理活動進行的審計 （ 3）注冊會計師審計含義： 注冊會計師對企業(yè)所進行的審計 又稱為民間審計 財務報表審計 合規(guī)審計 經營審計