【正文】 四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核 影響監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的因素： 1. 被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度 2. 審計(jì)領(lǐng)域 3. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4. 執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力 → ★ 討論：你認(rèn)為項(xiàng)目組成員應(yīng)具備哪些素質(zhì)？ 五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 1. 記錄的內(nèi)容 對(duì)總體審計(jì)策略的記錄 對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄 對(duì)審計(jì)計(jì)劃重大修改的記錄 2. 記錄的形式和范圍 取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況。它的確定可以以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，也可以單獨(dú)確定。 如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn) ？ 答：合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序。包括： ① 授權(quán) ② 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ③ 信息處理 ④ 實(shí)物控制 ⑤ 職責(zé)分離 案例： 內(nèi)部控制及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例 .doc （ 5）對(duì)控制的監(jiān)督 對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 綜合案例： risk （四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響 在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)； 。 確定注意到的內(nèi)部控制偏差是否屬于重大缺陷需要運(yùn)用職業(yè)判斷。 雙重目的測(cè)試：了解內(nèi)控和測(cè)試內(nèi)控同時(shí)進(jìn)行，該測(cè)試同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的 （四）控制測(cè)試的要求（即必須實(shí)施控制測(cè)試的情形）： 1. 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 預(yù)期 控制運(yùn)行有效，則需要實(shí)施控制測(cè)試 （這是出于成本效益的考慮） 2. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，需要實(shí)施控制測(cè)試 二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）含義 含義：指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 八種審計(jì)程序 細(xì)節(jié)測(cè)試的使用 實(shí)質(zhì)性分析程序的使用 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)考慮的因素 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 1. 對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮 若在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)針對(duì)剩余時(shí)間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。 運(yùn)用職業(yè)判斷 如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 1. 通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)?？刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn) 2. 通過(guò)采取質(zhì)量控制措施控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 如：加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核 四、樣本設(shè)計(jì) 1. 審計(jì)程序目標(biāo) 控制測(cè)試的目標(biāo)是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，以支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是對(duì)各類交易或賬戶余額的各項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，以確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào) 2. 審計(jì)對(duì)象總體和分層 3. 抽樣單元 4. 偏差或錯(cuò)報(bào)的構(gòu)。 第五節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 了解 兩個(gè)評(píng)價(jià) 一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)，是否需要修改原計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序 。 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 2. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求 A. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì) B. 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)有更高要求 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 1. 含義 指實(shí)質(zhì)性程序的類型和組合 兩大類型：細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 具體類型：檢查、函證、分析程序等 （ 1） 細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。如：抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 第五節(jié) 與管理層和治理層的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。 （三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次 a. 認(rèn)定層次：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。 （ 3）信息系統(tǒng)與溝通 ① 信息系統(tǒng) 生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任的程序和記錄。 （三）各要素之間的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平的關(guān)系： 正向？反向 ？ 答：反向 （二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系： 正向？反向 ？ 答：正向 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)， 不受 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估它，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 （二）開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是為了確保： 備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況 的不一致理解 二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 環(huán)境的情況 施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 的品行 勝任能力和獨(dú)立性 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 四、審計(jì)業(yè)務(wù)變更 合理保證程度 有限保證程度 審計(jì) 審閱 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 一、總體審計(jì)策略 定義：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券和應(yīng)收票據(jù) 審計(jì)案例 29 滄海會(huì)計(jì)師事務(wù)所存貨監(jiān)盤(pán)失敗案 三、觀察 注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 ” 美國(guó)：獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒 中國(guó)：應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性 （三）客觀與公正 客觀：注重調(diào)查研究，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù) 公正：公平地、不偏不倚地對(duì)待利益各方 二、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力 （二）應(yīng)有的關(guān)注 謹(jǐn)慎、認(rèn)真、盡責(zé) 三、保密 不得有的行為有哪些 可以披露涉密信息的情形：書(shū)本 59頁(yè) 四、良好職業(yè)行為 避免任何損害職業(yè)形象的行為 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架 一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 概念框架：解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法 防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要 《 職業(yè)道德守則 》 未明確禁止的情形就是允許的 二、對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施 （一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅 1. 自身利益 2. 自我評(píng)價(jià) 3. 過(guò)度推介 4. 密切關(guān)系 5. 外在壓力 （二）防范措施 三、道德沖突的解決 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用 一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 1. 自身利益 2. 自我評(píng)價(jià) 3. 過(guò)度推介 4. 密切關(guān)系 5. 外在壓力 二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 2. 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 3. 其他防范措施 三、專業(yè)服務(wù)委托 1. 接受客戶關(guān)系 2. 承接業(yè)務(wù) 3. 客戶變更委托 四、利益沖突 有哪些防范措施 五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn) 有哪些防范措施 六、收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬 收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低、或有收費(fèi) 七、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷 八、禮品和招待 九、保管客戶資產(chǎn) 十、針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求 The End 第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任概述 一、變化中的法律環(huán)境 （ 1）針對(duì)注會(huì)的法律訴訟大量增加 （ 2）擴(kuò)展注會(huì)對(duì)第三方的責(zé)任 （ 3）擴(kuò)充注會(huì)法律責(zé)任的內(nèi)涵 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 （一）違法行為 （二）過(guò)錯(cuò)行為 （三）損害后果 （四）因果關(guān)系 （五）法定責(zé)任能力 如何區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失？ 過(guò)失或欺詐責(zé)任界定：見(jiàn)書(shū)中第 74頁(yè)的圖 ★ 討論：你認(rèn)為導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的最主要原因是什么？ 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則 第二節(jié) 外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人的責(zé)任 違約的責(zé)任、疏忽的責(zé)任、違反保密要求的責(zé)任、失察舞弊的責(zé)任 二、習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的責(zé)任 受益第三人主要是指合同中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范 二、職業(yè)特征 1. 專業(yè)教育 2. 職業(yè)自律 3. 執(zhí)業(yè)證書(shū) 4. 社會(huì)責(zé)任 三、職業(yè)道德守則 在美國(guó)，早在 1917年即通過(guò)了全國(guó)性的職業(yè)道德準(zhǔn)則 在中國(guó)， 2022年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 》 四、職業(yè)道德守則的作用 （ 1）行為指南 （ 2）提高服務(wù)質(zhì)量 （ 3）抵制誘惑 （ 4）昭示道德水準(zhǔn)，提高公眾信任 （ 5）保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 （ 6）推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展 五、道德困境舉例 案例見(jiàn)書(shū)本 5556頁(yè) 道德發(fā)展的六個(gè)階段 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則 基本原則 ：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為 一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正 （一）誠(chéng)信 誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石 案例 12 蓮里 闡述了鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等要素。 二、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA） 三、英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織： （ ACCA） （ ICAEW） 四、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ CICA） 五、日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ JICPA） 六、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ IFAC） 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理體制 日、德、荷、瑞、法、意 美、加、英、澳 中國(guó) The End 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 信任 “只有那些使用審計(jì)意見(jiàn)的人確信注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按照最高的準(zhǔn)則去執(zhí)行業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能履行提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的職責(zé)。包括無(wú)須證明的公理和有待于繼續(xù)證明的命題。 概念中的關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定 客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù) 系統(tǒng)的過(guò)程 與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度 審計(jì)結(jié)果 有利害關(guān)系的用戶 二、審計(jì)的種類 政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) （ 1）政府審計(jì)含義： 國(guó)家或政府機(jī)構(gòu)所設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng) 又稱國(guó)家審計(jì) （ 2）內(nèi)部審計(jì)含義： 單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì) （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的審計(jì) 又稱為民間審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 合規(guī)審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì)