【正文】 （三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 1. 通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)?？刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn) 2. 通過(guò)采取質(zhì)量控制措施控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 如：加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核 四、樣本設(shè)計(jì) 1. 審計(jì)程序目標(biāo) 控制測(cè)試的目標(biāo)是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，以支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是對(duì)各類交易或賬戶余額的各項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，以確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào) 2. 審計(jì)對(duì)象總體和分層 3. 抽樣單元 4. 偏差或錯(cuò)報(bào)的構(gòu)。 1. 影響審計(jì) 效果 的抽樣風(fēng)險(xiǎn) （ 1）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) （ 2）誤受風(fēng)險(xiǎn) 2. 影響審計(jì) 效率 的抽樣風(fēng)險(xiǎn) （ 1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn) （ 2） 誤拒風(fēng)險(xiǎn) （二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念 由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 三個(gè)特征 審計(jì)抽樣 ≠審計(jì)抽查 （二）審計(jì)抽樣的種類 1. 按抽樣決策的依據(jù)不同分為： （ 1）統(tǒng)計(jì)抽樣 兩個(gè)特征： a. 隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目 b. 運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 （ 2）非統(tǒng)計(jì)抽樣（任意抽樣、判斷抽樣） 以上兩種抽樣都存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 2. 按審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同分為： （ 1）屬性抽樣 根據(jù)樣本的 差錯(cuò)率 推斷總體的 差錯(cuò)率 控制測(cè)試 測(cè)試總體特征的發(fā)生頻率 （ 2）變量抽樣 根據(jù)樣本的 差錯(cuò)額 推斷總體的差錯(cuò)額 實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試） 推斷總體金額 二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮 獲取審計(jì)證據(jù)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序 選擇測(cè)試項(xiàng)目旨在確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，即實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量。 運(yùn)用職業(yè)判斷 如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 第五節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 了解 兩個(gè)評(píng)價(jià) 一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)，是否需要修改原計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序 。 如果評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越（小、大？）。 3. 對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 一般而言，以前審計(jì)獲取的證據(jù)對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力，只有本期情況沒(méi)有重大變化時(shí)，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)使用。 八種審計(jì)程序 細(xì)節(jié)測(cè)試的使用 實(shí)質(zhì)性分析程序的使用 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)考慮的因素 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 1. 對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮 若在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)針對(duì)剩余時(shí)間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 2. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求 A. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì) B. 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)有更高要求 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 1. 含義 指實(shí)質(zhì)性程序的類型和組合 兩大類型：細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 具體類型：檢查、函證、分析程序等 （ 1） 細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 ★ 需要謹(jǐn)慎考慮！ 四、控制測(cè)試的范圍 控制測(cè)試的范圍主要是指對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù) 確定控制測(cè)試范圍要考慮的因素包括（他們與范圍之間是什么關(guān)系？）： 1. 執(zhí)行控制的頻率 2. 在所審計(jì)期間擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 程度 獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍 效性的程度 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 1. 實(shí)質(zhì)性程序的含義 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn) 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 的審計(jì)程序。 在以前審計(jì)中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否發(fā)生變化。 雙重目的測(cè)試：了解內(nèi)控和測(cè)試內(nèi)控同時(shí)進(jìn)行，該測(cè)試同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的 （四）控制測(cè)試的要求（即必須實(shí)施控制測(cè)試的情形）： 1. 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 預(yù)期 控制運(yùn)行有效，則需要實(shí)施控制測(cè)試 （這是出于成本效益的考慮） 2. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，需要實(shí)施控制測(cè)試 二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）含義 含義：指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。如：抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 進(jìn)一步 審計(jì)程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 細(xì)節(jié)測(cè)試 分析程序 （二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì) 要與具體風(fēng)險(xiǎn)具備對(duì)應(yīng)關(guān)系 考慮因素： 、賬戶余額和列報(bào)的特征 部控制有效性的證據(jù) 如果在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測(cè)試。 第六節(jié) 審計(jì)工作記錄 記錄的內(nèi)容 記錄的方式 The End 第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第一節(jié) 針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義： 識(shí)別的與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)、涉及多項(xiàng)認(rèn)定從而具有廣泛影響性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 確定注意到的內(nèi)部控制偏差是否屬于重大缺陷需要運(yùn)用職業(yè)判斷。 第五節(jié) 與管理層和治理層的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。 高度自動(dòng)化處理的情況 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平應(yīng)隨著審計(jì)證據(jù)的獲取而進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?，并相?yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序。 應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易 特別風(fēng)險(xiǎn) 的判定 重大非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn) 如果管理層沒(méi)有實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 綜合案例： risk （四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響 在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)； 。 （三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次 a. 認(rèn)定層次：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。 ? 企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購(gòu)等重大事項(xiàng)、復(fù)雜的合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)、復(fù)雜的融資形式等。注意，這與測(cè)試內(nèi)部控制不同！測(cè)試控制是對(duì)控制運(yùn)行有效性 的測(cè)試。包括： ① 授權(quán) ② 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ③ 信息處理 ④ 實(shí)物控制 ⑤ 職責(zé)分離 案例： 內(nèi)部控制及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例 .doc （ 5）對(duì)控制的監(jiān)督 對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 （ 3）信息系統(tǒng)與溝通 ① 信息系統(tǒng) 生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任的程序和記錄?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 基調(diào) 。 2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源 1. 詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 2. 分析程序 3. 觀察和檢查 4. 其他審計(jì)程序和信息來(lái)源 問(wèn)：在獲取審計(jì)證據(jù)的八種審計(jì)程序中，有哪些審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中沒(méi)有用到？ 第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容包括： 1. 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 2. 被審計(jì)單位的性質(zhì) 3. 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 4. 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 5. 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 6. 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一）了解的具體內(nèi)容 （二）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 二、被審計(jì)單位的性質(zhì) （一）了解的具體內(nèi)容 ? 所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 治理結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu) ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ? 投資類型 ? 籌資方式 （二）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 員 三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 （一）了解的具體內(nèi)容 響 、如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 （二）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （一）了解的具體內(nèi)容 、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （注意：與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相區(qū)別） （二）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 和行業(yè)狀況，判斷與企業(yè)的目標(biāo)有何差異 五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) （一）了解的具體內(nèi)容 ? 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) ? 業(yè)績(jī)趨勢(shì) ? 預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析 ? 管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 ? 分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告 ? 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 ? 外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告 （二）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 案例：分析程序 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的基本理論 （一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素 1. 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策和程序。 如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn) ？ 答：合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序。 （三）各要素之間的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平的關(guān)系： 正向？反向 ？ 答：反向 （二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系： 正向？反向 ？ 答：正向 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)， 不受 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估它，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施。 2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) （一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表在 審計(jì)前 存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ▲ 在保證審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性的前提下，可以考慮對(duì)那些容易審查的項(xiàng)目少分配一些重要性額度，而對(duì)那些余額大、審查難度大的賬戶，適當(dāng)多分配一些重要性額度。它的確定可以以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，也可以單獨(dú)確定。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。注意，有些審計(jì)程序不宜告知治理層和管理層。 （二）如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)按照職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。 （一）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 、時(shí)間和范圍 、時(shí)間