【正文】 ?二、存貨盤虧和毀損 ?① 自然損耗批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用； ?② 計量或管理的將凈損失計入管理費用； ?③ 自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損 ?將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出 。 114 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 ? ① 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理 ? ② 可變現(xiàn)凈值低于成本 ? 每一會計期末 ， 比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備 ， 然后與 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 科目的余額進(jìn)行比較 ， 若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) ， 應(yīng)予補提；反之 ， 應(yīng)沖銷部分已提數(shù) 。 113 材料存貨的其末計量 ?① 對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于 ?生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本， ?則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。 ?② 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購 ?數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為 ?估計售價。 111 二、可變現(xiàn)凈值的確定 ?可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， ?以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生 ?的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金 ?后的余額。當(dāng)成本低于 市價 時，存貨按成本計價；當(dāng) 市價低于成本時，存貨按 市價 計價。 109 ?成本率 =（ 100000+450000）247。 采用這種方法的基本內(nèi)容如下： ? （ 1） 期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄 ， 以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； 105 ?（ 2）本期銷貨只按售價記錄，從本期 ?可供銷售的存貨售價總額中減去本期 ?銷售的售價總額，計算出期末存貨的 ?售價總額； 106 （ 3）計算成本占零售價的百分比 公式如下： ? （ 期初存貨成本 +本期購貨成本 ） 247。銷售凈額 100% ?銷售凈額 =商品銷售收入 銷售退回與折讓 ?銷售毛利 =銷售凈額 毛利率 ?銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 ?期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 ? 本期銷售成本 101 計算公式可以簡化為 ： ? 銷售成本 ? =銷售凈額 （ 1毛利率 ） 102 隨堂計算： ? 某商場月初紡織品存貨成本 146 000元，本期購貨成本 850 000元，銷貨收入 1 200 000元，銷售退回與折讓合計 10 000元，上季度該類商品毛利率為 25%。 為什么？ 99 二、存貨估價法 ◆ 毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前 期實際（或本月計劃）毛利率匡算本 期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的 一種方法。不同的會計政策將對財務(wù) 報表產(chǎn)生不同的影響。 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 =2 880 000 5‰ 12 000+3200 =5 600(元 ) 借 :管理費用 5 600 貸 :壞賬準(zhǔn)備 5 600 73 20xx年 3月，確認(rèn)壞賬 3 200元無法收回： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 200 貸：應(yīng)收賬款 3 200 74 20xx年 7月 ,公司上年已沖銷的壞賬又收回 : 借 :應(yīng)收賬款 3 200 貸 :壞賬準(zhǔn)備 3 200 同時 : 借 :銀行存款 3 200 貸 :應(yīng)收賬款 3 200 75 20xx年年末 ,應(yīng)收賬款余額為 2 000 000(元 )。 66 ?計提壞賬準(zhǔn)備時： ?借：管理費用 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ?核銷壞賬時： ?借：壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款 不影響財務(wù)報表 67 已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時： ?借：應(yīng)收賬款 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ?同時： ?借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 68 ? ? 應(yīng)收賬款余額百分比法 ? ? 賬齡分析法 ? ? 銷貨百分比法 屬于會計估計 69 例 題 ?華聯(lián)公司從 20xx年開始計提壞賬準(zhǔn)備， ?20xx年末應(yīng)收賬款的余額為 2 400 000元， ?提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 5‰ 。 59 賒銷時： 借：應(yīng)收賬款 117 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 17 000 60 10天內(nèi)收到款項時： ?借：銀行存款 115 000 ? 財務(wù)費用 2 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 61 超過現(xiàn)金折扣的最后期限時： ?借：銀行存款 117 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ?★ 我國會計實務(wù)中只允許采用總價法 62 二、壞賬損失及其會計處理 ?◆ 直接轉(zhuǎn)銷法 ?直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞 ?賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收 ?賬款。 58 例 題 ?華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品 100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金 ?折扣條件為 2/10， N/30， 適用的增值稅稅率 ?為 17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收 ?入。 54 編制會計分錄如下： 賒銷時： 借：應(yīng)收賬款 21 060 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 3 060 55 收到款項時編制如下會計分錄： 借：銀行存款 21 060 ? ? 貸：應(yīng)收賬款 21 060 56 ◆ 現(xiàn)金折扣 總價法 —— 銷售方把給予客戶的現(xiàn)金 折扣視為融資的理財費用，會計上作 為財務(wù)費用處理。 12 2=1950（元） 50 ?借：銀行存款 239 850 ? ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900 ? ? 財務(wù)費用 1 950 51 ? 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限 ? 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值