【正文】 這種交換不涉及或只涉及少 量的貨幣性資產(chǎn) 。在使用的第二年末 時，該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額 145000元。 10 4=104000（元） 攤余價值 →260000 104000=156000（元） 應(yīng)交營業(yè)稅 →180000 5%=9000（元） 凈收益 →180000 1560009000=15000（元） 會計分錄如下： 借：銀行存款 180000 貸：無形資產(chǎn) 156000 應(yīng)交稅金 9000 營業(yè)外收入 — 出售無形資產(chǎn)收益 15000 （二）無形資產(chǎn)出租 無形資產(chǎn)出租屬于附營業(yè)務(wù) 租金收入 —— “ 記入其他業(yè)務(wù)收入 ” 支付的相關(guān)稅費用 出租成本 出租期期價值攤銷 記入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬務(wù)處理模式： ▲ 收取租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ▲ 支付相關(guān)稅費用及攤銷成本時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無形資產(chǎn) 六、無形資產(chǎn)減值 （一）無形資產(chǎn)減值的認定 無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面 價值時，其差額為無形資產(chǎn)減值。在使用 4年以后， 將其出售，出售價格 180000元。 接受捐贈的 —— 同其他資產(chǎn) 167。 購入的 —— 實際支付的價款 167。 按取得來源分類 —— （購入、自行開發(fā)、投 入、接受抵債取得、 非貨幣性交易換入） 167。 ◆ 分類 167。 ◆ 特征 持有目的是為發(fā)了自用。 四、 固定資產(chǎn)減值的核算實例 第六節(jié) 固定資產(chǎn)處置 一、處置損益 出售價款 各項收入 殘料變價收入 保險及過失人賠款 拆卸、搬運整理等費用 各項稅費 營業(yè)費用（按收入的 5%） 各項收入與各項稅費的差額 二、 固定資產(chǎn)處置的核算 ◆ 固定資產(chǎn)出售 ◆ 固定資產(chǎn)報廢 ◆ 固定資產(chǎn)毀損 ◆ 固定資產(chǎn)盤虧 ※ 凈損益均計入 “ 營業(yè)外收支 ” 記錄在 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶 記錄在待處理財產(chǎn)損溢賬戶 思考題： ★固定資產(chǎn)具有哪些特征？ ★固定資產(chǎn)計價標準有哪些？ 各自的特點如何？ ★我國對固定資產(chǎn)折舊的范圍是如何規(guī)定的？ ★加速折舊法有哪些特點？ ★認定固定資產(chǎn)減值的條件是什么？ 作業(yè)題： 習(xí)題用書《中級財務(wù)會計習(xí)題與案例》 P162—— （ 四） 1小題 P165—— 5題 P166—— 7題 第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的特征與分類（自學(xué)） 沒有實物形態(tài)。 但增計后的金額不應(yīng)超過預(yù)計可收回金額 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值 一、含義 二、 減值的認定 三、注意問題 ◆ 對已計提減值準備的固定資產(chǎn)要重新 確定折舊率和折舊額，且對已提的折 舊額不作調(diào)整。 此規(guī)定的目的 以避免折舊按天計算 （三）計算公式 當月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額 =上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額 （四） 賬務(wù)處理實例： 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（自學(xué)） 教師應(yīng)提示： ◆ 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能 使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則 應(yīng)在發(fā)生時確認為費用。 （一）使用年限法 ◆ 含義 ◆ 計算公式及應(yīng)用 ◆ 評價 優(yōu)點 —— 簡便易行 只注重使用時間，而忽視使用狀況。經(jīng)濟年限 必定小于或等于物質(zhì)年限，一般不會大于 物質(zhì)年限。 在部分處置某項長期股權(quán)投資時，按該 項投資的總平均成本確定處置部分的成本， 并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減 值準備和資本公積準備項目，尚未攤銷的 股權(quán)投資差額也按相同的比例轉(zhuǎn)銷。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計 提的長期投資減值準備，原計入資本公 積準備項目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目。 ◆ 計提的減值準備，直接計入當期損益。 處置收入 理解 賬面價值 現(xiàn)金股利 第五節(jié) 長期投資減值 一、長期投資減值的含義 ? 長期投資的價值減值，是指長期投資 ?未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的 ?損失。 因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入其資本公積 ?的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的 ?份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準備） ?，同時增加資本公積（股權(quán)投資準備）。 因被投資單位對其他單位投資而形成的 外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比 例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資 （股權(quán)投資準備），同時增加資本公積 （股權(quán)投資準備）。 167。 賬務(wù)處理模式： 借：投資收益 股權(quán)投資益 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 ★ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時： ?投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金 ?股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 （二）賬戶設(shè)置 “ 投資成本 ” “ 股權(quán)投資差額 ” 長期股權(quán)投資 “ 損益調(diào)整 ” “ 股權(quán)投資準備 ” 基本核算程序?qū)嵗? 各明細賬的特點 權(quán)益法下基本業(yè)務(wù)綜述： ★ 被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企 業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加 長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期 投資收益。 假設(shè) C公司 1996年 1月 1日股東權(quán)益合計為 1 200 000元 ， 其中股本為 1 000 000元 ， 未分配利潤為 200 000元； 1996年實現(xiàn)凈利潤 400 000元； 1997年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 300 000元 。 實際投資成本 110 000元 。 ? ? 如果已沖的成本又由未分配凈利潤彌補的， ? ? 已沖的數(shù)可轉(zhuǎn)回，并確認為當期投資收益。 如分不清投資前還是投資后被投資單位實 現(xiàn)的凈利潤的，可按下列公式計算： 應(yīng)享有的收益份額 =投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 （投資當年持股月數(shù)247。 如能分清投資前還是投資后被投資單位 實現(xiàn)的凈利潤的，可直接確認收益和沖成 本的金額。 可用下列公式表示： 應(yīng)享有收益份額 =被投資企業(yè)接受投資 后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)的持 股比例 超過部分作為投資成本的沖回 ◆ 投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 注意：在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于 下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，是由投資 前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的， 故一般不作為當期投資收益，而作為初 始投資成本的收回。 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時， 按應(yīng)享有部分確認投資收益，但收到清 算性股利時例外。 投資時按成本記賬。 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利 不構(gòu)成初始成本 為取得股權(quán)而發(fā)生的評估 審計等費用 計入 “ 應(yīng)收股利 ” 計入 “ 管理費用 ” 二、長期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法概述 ◆ 定義 —— 通常按成本計價，對賬面價值 一般不作調(diào)整。折價額或（溢價額） 直線法的評價： 簡便易行 優(yōu)點 會計實務(wù)普遍采用 缺點 → 不能正確反映 投資與收益 的關(guān)系 投資與收益的正確關(guān)系是：投資賬面價值遞增或遞減時，投資收益也應(yīng)與之遞增或遞減 167。 直線法 直線法是指企業(yè)將債券的溢價或折價，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。 ◆ 支付的價款中包含的已到期未兌現(xiàn) 的利息作為 “ 應(yīng)收利息 ” 入賬。 ② 期末，比較短期投資的成本與市價，以其較 低者作為短期投資的賬面價值。 含義 市價 —— 期末市價 167。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ?◆ 實際收到股利和利息時作為初始投資 ?成本的收回，沖減投資的賬面價值。 ?二、短期投資持有收益的會計處理 ?◆ 短期投資在持有期間不確認損益。 ?二、存貨盤虧和毀損 ?① 自然損耗批準后轉(zhuǎn)作管理費用； ?② 計量或管理的將凈損失計入管理費用； ?③ 自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損 ?將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出 。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 ? ① 成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理 ? ② 可變現(xiàn)凈值低于成本 ? 每一會計期末 ， 比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準備 ， 然后與 “ 存貨跌價準備 ” 科目的余額進行比較 ， 若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) ， 應(yīng)予補提；反之 ， 應(yīng)沖銷部分已提數(shù) 。 材料存貨的其末計量 ?① 對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于 ?生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本， ?則該材料應(yīng)當按照成本計量。 ?② 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購 ?數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為 ?估計售價。 二、可變現(xiàn)凈值的確定 ?可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， ?以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生 ?的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金 ?后的余額。當成本低于 市價 時，存貨按成本計價；當 市價低于成本時，存貨按 市價 計價。 ?成本率 =（ 100000+450000）247。 采用這種方法的基本內(nèi)容如下： ? （ 1） 期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄 ， 以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； ?（ 2）本期銷貨只按售價記錄，從本期 ?可供銷售的存貨售價總額中減去本期 ?銷售的售價總額，計算出期末存貨的 ?售價總額； （ 3）計算成本占零售價的百分比 公式如下： ? （ 期初存貨成本 +本期購貨成本 ） 247。銷售凈額 100% ?銷售凈額 =商品銷售收入 銷售退回與折讓 ?銷售毛利 =銷售凈額 毛利率 ?銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 ?期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 ? 本期銷售成本 計算公式可以簡化為 ： ?銷售成本 ? =銷售凈額 （ 1毛利率 ） 隨堂計算： ? 某商場月初紡織品存貨成本 146 000元，本期購貨成本 850 000元，銷貨收入 1 200 000元，銷售退回與折讓合計 10 000元，上季度該類商品毛利率為 25%。 為什么？ 二、存貨估價法 ◆ 毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前 期實際（或本月計劃）毛利率匡算本 期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的 一種方法。不同的會計政策將對財務(wù) 報表產(chǎn)生不同的影響。 應(yīng)提壞賬準備 =2 880 000 5‰ 12 000+3200