【文章內(nèi)容簡介】 4)金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否正確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。 ? (5)書寫是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。 ?第三節(jié) 會計賬簿 ?一、會計賬簿的意義和種類 ?(一 )會計賬簿的意義 ?會計賬簿 (簡稱賬簿 )是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。 ?1．通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲存會計信息。 ?2．通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會計信息。 ?3．通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會計信息。 ?4．通過賬簿的設(shè)置和登記，編制會計報表，輸出會計信息。 ?（二）會計賬簿的種類 ?會計賬簿的種類多種多樣，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類別。 ?1．按其用途分類：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 ?（ 1）序時賬簿。它是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時間先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿，又稱為日記賬。按其記錄內(nèi)容不同又可分為普通日記賬和特種日記賬。 ?（ 2）分類賬簿。它是指按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。分類賬簿按照反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿又稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算指標(biāo)的分類賬簿。它對明細(xì)分類賬簿具有統(tǒng)馭和控制作用。明細(xì)賬簿又稱明細(xì)賬，是根據(jù)總分類科目所屬二級或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)的核算指標(biāo)的分類賬簿。它對總分類賬簿具有輔助和補(bǔ)充作用。 ?（ 3）備查賬簿或稱輔助賬薄。它是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)補(bǔ)充登記的賬簿，它可以對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的詳細(xì)參考資料，如應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)付票據(jù)備查簿等。這種賬簿屬于備查性質(zhì)的輔助賬，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存勾稽關(guān)系。它沒有固定的格式，可根據(jù)實際需要加以設(shè)計。 ? 2．按外型特征分類：訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片賬簿。 ? （ 1）訂本式賬簿，又稱訂本賬。它是指在啟用前就把編有順序號的若干賬頁，固定裝訂成冊的賬簿。這種賬簿的主要優(yōu)點是能夠避免賬頁散失和防止非法抽換。主要缺點是賬頁數(shù)量及位置固定，不便于分工記賬，使用起來較死板。按規(guī)定一些重要的賬簿，如總分類賬簿、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都應(yīng)采用訂本賬。 ? （ 2）活頁式賬簿，又稱活頁賬。它是指賬頁數(shù)量不固定、可隨時增減的賬簿。這種賬簿的主要優(yōu)點是可以根據(jù)需要增減或重新排列賬頁，便于歸類匯總，并有利于分工記賬，提高會計工作效率。主要缺點是容易散失和被抽換。為了克服這一缺點，在使用活頁賬之前，應(yīng)按賬頁順序編號，并裝置賬夾內(nèi)，在會計期末更換新賬后加上目錄并裝訂成冊?；铐撌劫~簿主要適用于一般明細(xì)分類賬。 ? （ 3）卡片式賬簿，又稱卡片賬。它是指以專門格式、不裝訂的卡片作為賬頁所組成的賬簿。這種賬簿通常存放在卡片箱內(nèi)，使用靈活，可以隨時抽換，跨年度使用。在登記完畢或更換新賬頁后，應(yīng)封扎存檔，妥善保管。它適應(yīng)于記載內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)物資明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)登記卡、低值易耗品登記卡等。 ? 按賬頁格式分類：三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿等。 ? （ 1）三欄式賬簿。它是指由設(shè)置借方、貸方、余額三個基本欄目的賬頁組成的賬簿。它適應(yīng)于總分類賬、日記賬，也適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶的明細(xì)分類賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等明細(xì)分類賬。 ? （ 2）數(shù)量金額式賬簿。它是指設(shè)置由數(shù)量、單價、金額等欄目的賬頁組成的賬簿。這種賬簿適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等賬戶。 ? （３）多欄式賬簿。它是指由三個以上金額欄目的賬頁所組成的賬簿。這種賬簿根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，把同一個一級賬戶所屬的明細(xì)賬戶，集中在一張賬頁上設(shè)置專欄，反映各有關(guān)明細(xì)賬戶的核算資料。它適用于成本費用賬戶、收入賬戶、本年利潤賬戶等，既可設(shè)一個借方欄目、多個貸方欄目或設(shè)一個貸方欄目、多個借方欄目或借方貸方均設(shè)多欄。 ? 1．賬簿的主要內(nèi)容 ? 各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、賬簿的格式可以多種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備下列基本內(nèi)容，通常也稱為賬簿基本要素。 ? (1)封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 ? (2)扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表． ? (3)賬頁。賬頁是構(gòu)成賬簿的主要部分，是賬簿用來記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，其格式因記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)包括：賬戶名稱（如總分類賬戶、二級賬戶或明細(xì)賬戶）；登記日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；借貸方金額及余額的方向、金額欄；總頁數(shù)和分戶頁次。 ?2．會計賬簿登記的要求 ?(1)為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬。 ?(2)為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得用鉛筆或規(guī)定以外的圓珠筆書寫。 ?(3)記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員簽章。 ?(4)賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證“記賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或劃對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。 ?(5)記賬時必須對賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全，做到“摘要”簡明扼要、文字規(guī)范清楚，數(shù)字清晰無誤。結(jié)出賬戶余額后，在“借或貸”欄目注 明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在此欄內(nèi)標(biāo)“平”字，在“余額”欄寫“ 0”。 ?(6)每一賬頁記錄完畢，應(yīng)在該賬頁最末一行加計發(fā)生額合計及余額，在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。 ?(7)如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得隨意刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。 ?(8)除結(jié)賬、改錯、沖賬等有關(guān)賬簿記錄外，不得用紅色墨水。會計中的紅色數(shù)字，表示負(fù)數(shù)。 ? (二 ) 賬簿的格式和登記方法 ? 1．序時賬簿的格式和登記方法 ? 企業(yè)通常設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 ? (1)庫存現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法 ? 庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬的賬頁格式有三欄式和多欄式兩種。 ? 庫存現(xiàn)金日記賬的登記，是由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，即根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和與現(xiàn)金有關(guān)的銀行存款付款憑證 (從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù) )登記現(xiàn)金收入，根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出；逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 ? (2)銀行存款日記賬的格式及登記方法 ? 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。企業(yè)應(yīng)根據(jù)在銀行開設(shè)的存款賬戶和幣種分別銀行存款日記賬，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式，但應(yīng)在三欄或多欄式中增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。 ? 銀行存款日記賬的登記，是由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。 ? ? 為了總括、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況，并為編制會計報表提供資料，每個單位必須設(shè)置總分類賬。 ? 總分類賬是按照一級會計科目的分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~的格式有三欄式 (即借方、貸方、余額三個主要欄目 )和多欄式