【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 院 44 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 ? 借：存貨 32 000 固定資產(chǎn) —— 房屋 180 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 特許權(quán) 36 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 10 000 資本公積 238 000 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 45 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 ? 借：營(yíng)業(yè)成本 32 000 管理費(fèi)用 15 200 固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 000 貸：存貨 32 000 固定資產(chǎn) —— 房屋 9 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 特許權(quán) 7 200 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 46 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 79 020 貸： 投資收益 79 020* *79 020＝（ 135 000－ 47 200） 90％ ? 借： 投資收益 54 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 54 000 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 47 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 ? 借：股本 500 000 資本公積 531 500（ 293 500＋ 238 000） 盈余公積 448 000（ 434 500＋ 135 000 10％） 未分配利潤(rùn) 26 300（ 12 000＋ 135 000 90％－ 60 000－ 47 200） 商譽(yù) 184 500【 1 514 700－（ 1 240 000＋ 238 000） 90%】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 539 720 少數(shù)股東權(quán)益 150 580 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 48 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 例 12：續(xù)例 11 ? 2022年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 15萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的 10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利 8萬(wàn)元。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 49 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 母公司的會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)收股利 72 000 貸：投資收益 72 000 ? 借：銀行存款 72 000 貸：應(yīng)收股利 72 000 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 50 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 ? 借：存貨 32 000 固定資產(chǎn) —— 房屋 180 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 特許權(quán) 36 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 10 000 資本公積 238 000 ? 借：未分配利潤(rùn) 47 200 固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 000 貸：存貨 32 000 固定資產(chǎn) —— 房屋 9 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 特許權(quán) 7 200 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 51 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 ? 借：管理費(fèi)用 15 200 固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 000 貸：固定資產(chǎn) —— 房屋 9 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 特許權(quán) 7 200 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 52 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 020* 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 25 020 *25 020＝（ 1 514 700＋ 79 020－ 54 000）－ 1 514 700 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 121 320 貸： 投資收益 121 320* *121 320＝（ 150 000－ 15 200） 90％ ? 借： 投資收益 72 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 72 00 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 53 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 ? 借：股本 500 000 資本公積 531 500（ 293 500＋ 238 000） 盈余公積 463 000（ 448 000＋ 150 000 10％） 未分配利潤(rùn) 113 300（ 73 500－ 47 200＋ 150 000 90％－ 80 000－ 15 200） 商譽(yù) 184 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 589 040 少數(shù)股東權(quán)益 156 060 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 54 ? 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) ? 需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括 ? 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) ? 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款 ? 持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券 ? 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利 ? 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 55 ? 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) ? 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo) ? 初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理 ? 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 56 ? 例 13： ? P公司持有 S公司 80％ 的股份 ， P公司 2022年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 475萬(wàn)元為 2022年向 S公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值 ， P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 25萬(wàn)元 。 S公司 2022年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 500萬(wàn)元系 2022年向 P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 57 ? P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 ? 借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失 250 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 58 ? 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) ? 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo) ? 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理 ? 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備余額） 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖減的壞賬準(zhǔn)備余額） 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 59 ? 例 14：續(xù)例 13 ? P公司 2022年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 570萬(wàn)元為2022年向 S公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值， P公司 2022年對(duì)應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為 5萬(wàn)元。 S公司 2022年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 600萬(wàn)元系 2022年向 P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 60 ? P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 ? 借：應(yīng)付賬款 6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 000 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 250 000 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 50 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 61 ? 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) ? 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷(xiāo)處理 ? 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ? 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 ? 對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理 ? 某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 62 ? 例 15： ? P公司擁有 S公司 80%的股份 。 2022年 1月 1日 P公司對(duì)外發(fā)行 6年期債券一批 ， 面值 100 000元 ， 票面利率 5%， 每年 12月 31日付息 ， 發(fā)行價(jià)格為 102 000元 ，另支付交易費(fèi)用 2 000元 。 2022年 1月 1日 ， S公司從外界購(gòu)入了該批債券 ， 買(mǎi)價(jià) 103 000元 ， 另支付交易費(fèi)用 630元 ， 滿足持有至到期投資的條件 。 實(shí)際利率的計(jì)算保留 1位有效數(shù)字；利息收入和利息費(fèi)用計(jì)算到元 ， 保留整數(shù)位 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 63 ? P公司 2022年 12月 31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 ? 借：應(yīng)付債券 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 775 貸：持有至到期投資 102 775 ? 借：投資收益 4 145 財(cái)務(wù)費(fèi)用 855 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 64 ? P公司 2022年 12月 31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄 ? 借：應(yīng)付債券 100 000 未分配利潤(rùn) —— 年初 1 886 貸：持有至到期投資 101 886 ? 借：投資收益 4 111 未分配利潤(rùn) —— 年初 889 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 65 ? 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo) ? 當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷(xiāo)處理 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 （當(dāng)期內(nèi)部銷(xiāo)售收入） 貸