內蒙古財經(jīng)大學會計學(編輯修改稿)
2025-02-03 02:03 本頁面
【文章內容簡介】 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 1000 000 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 300 000 投資收益 500 000 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 35 2022/2/4 第二節(jié) 持有至到期投資 ? 一、 概述 ? 持有至到期投資 ,是指到期日固定、回收金額固定或可確定 ,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 注意：企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應當把握其特征。 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 36 2022/2/4 ? （一）該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 ? 指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量的金額和時間 ? （二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 ? 在取得投資時意圖就是明確的 ? （三）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 ? 企業(yè)有足夠的財務資源，不受外部因素影響將該金融資產(chǎn)持有至到期 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 37 2022/2/4 ? 科目設置： ?持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調整 ? 應收利息 ?投資收益 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 38 2022/2/4 “持有至到期投資 ” ? 性質：資產(chǎn)類賬戶 ? 作用：用以核算企業(yè) 持有至到期投資的價值 ? 明細：成本 利息調整 應計利息 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 39 2022/2/4 “持有至到期投資 ” ? 結構： 持有至到期投資 （成本） ?取得持有至到期投資的面值 出售 持有至到期投資的面值 ?持有至到期投資的面值 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 40 2022/2/4 “持有至到期投資 ” ? 結構： 持有至到期投資 （ 利息調整 ） 持有至到期投資 利息的調整（ 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入 高于按票面利率計算的利息 的 差額）。 ?持有至到期投資 利息的調整（ 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入 低于按票面利率計算的利息 的 差額）。 ?持有至到期投資 利息的調整 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 41 2022/2/4 “持有至到期投資 ” ? 結構： 持有至到期投資 （應計 利息 ） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 42 2022/2/4 ? 二、 持有至到期投資 的初始計量 ? 企業(yè) 持有至到期投資 初始確認 時，應當按照公允價值計量和相關費用之和作為其初始入賬金額。 ? 實際支付的價款中包含了已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，記入 “應收利息”科目。 ? 持有至到期投資 初始確認 時，應當計算確定其實際利率，并在該 持有至到期投資 預期存續(xù)期間或適應的更短期間內保持不變。 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 43 2022/2/4 取得時 借：持有至到期投資 （成本） 應收利息 持有至到期投資 （ 利息調整 ） 貸：銀行存款 持有至到期投資 （ 利息調整 ） 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 44 2022/2/4 ? 實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在 預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該 金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率 。 ? 攤余成本：利息調整后“ 持有至到期投資”賬戶期末借方余額 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 45 2022/2/4 ? 三、 持有至到期投資 的后續(xù)計量 ? （一）資產(chǎn)負債表日， 持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息， 借記 “ 應收利息 ” 按 持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入， 貸記 “ 投資收益 ” 按其差額，借記或貸記 “持有至到期投資 （ 利息調整 ）”。 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 46 2022/2/4 借： 應收利息 持有至到期投資 （ 利息調整 ） 貸： 投資收益 持有至到期投資 （ 利息調整 ） ? 收到利息 借：銀行存款 貸： 應收利息 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 47 2022/2/4 ? （二）資產(chǎn)負債表日， 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息， 借記 “持有至到期投資 （應計 利息 ）”。 按 持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入， 貸記 “ 投資收益 ” 按其差額，借記或貸記 “持有至到期投資 （ 利息調整 ）”。 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 48 2022/2/4 借：持有至到期投資 （應計 利息 ） 持有至到期投資 （ 利息調整 ） 貸： 投資收益 持有至到期投資 （ 利息調整 ） 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 49 2022/2/4 ? （四）出售 持有至到期投資時，應按實際收到的金額 借記 “ 銀行存款 ” ，貸記 “持有至到期投資（成本）、 （ 利息調整 ）、（應計利息 ）”。 按其差額，借記或貸記 “ 投資收益 ”。 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 50 2022/2/4 例： A公司 2022年 1月 1日購入一批債券，劃分為持有至到期投資， 面值總額 100 000元，票面利率8%，期限 5年，每半年計算并支付一次利息，到期歸還本金并付最后一次利息。取得時實際支付價款 92 278萬元。實際利率為10% 內蒙古財經(jīng)大學會計學院 51 2022/2/4 第二節(jié) 長期股權投資 ? 一、長期股權投資按對被投資企業(yè)影響程度的分類 ? （一）控制 指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 ? （二）共同控制 指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。 ? （三）重大影響 指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策
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