內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學(已修改)
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【正文】 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 1 2022/2/4 第七章 長期股權(quán)投資 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 2 2022/2/4 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、概述 ? 概念： 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 ? 科目設置： ?交易性金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價值變動 ?公允價值變動損益 ?投資收益 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 3 2022/2/4 “交易性金融資產(chǎn)” ? 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 ? 作用：用以核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 ? 明細：成本 公允價值變動 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 4 2022/2/4 “交易性金融資產(chǎn)” ? 結(jié)構(gòu)： 交易性金融資產(chǎn)（成本） 取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 5 2022/2/4 “交易性金融資產(chǎn)” ? 結(jié)構(gòu)： 交易性金融資產(chǎn)（成本） 取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 6 2022/2/4 “交易性金融資產(chǎn)” ? 結(jié)構(gòu)： 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈增加額 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 7 2022/2/4 “公允價值變動損益” ? 性質(zhì)：損益類賬戶 ? 作用：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得和損失 ? 結(jié)構(gòu)： 公允價值變動損益 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 8 2022/2/4 “投資收益” ? 性質(zhì)：損益類賬戶 ? 作用：用以核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。 ? 結(jié)構(gòu)： 投資收益 ① 發(fā)生的交易費用 ② 出售交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的損失 出售交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 9 2022/2/4 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 ? 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，計入“交易性金融資產(chǎn) —— 成本”科目。 ? 取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。 ? 取得交易性金融資產(chǎn)時所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入“投資收益”。 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 10 2022/2/4 取得的會計處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應收利息 相關稅費 應收股利 投資收益 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 11 2022/2/4 三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的會計處理 ? 對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息 ? 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應收股利或應收利息 貸：投資收益 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 12 2022/2/4 后續(xù)計量的會計處理圖示 銀行存款 應收股利或應收利息 投資收益 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 13 2022/2/4 交易費用？ ?交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 ?交易費用應在發(fā)生時記入投資收益。 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 14 2022/2/4 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 ? 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 ? 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 15 2022/2/4 期末計量的會計處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 公允價值變動損益 公允價值變動損益 公允價值高于其賬面余額的差額 公允價值低于其賬面余額的差額 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 16 2022/2/4 五、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理 ? 出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 17 2022/2/4 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 借：投資收益 貸 :公允價值變動損益 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 18 2022/2/4 處置會計處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 投資收益 公允價值變動損益 應收股利 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 19 2022/2/4 例： 2022年 1月 5日 A公司購入一批債券（面值總額 100萬元，利率 6%，每半年計算并支付一次利息），取得時支付價款 103萬元（含已到期尚未發(fā)放利息 3萬元），另支付交易費用 2萬元。 2022年 12月 31日，債券的公允價值為 110萬元。 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 20 2022/2/4 取得時 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 應收股利 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院 21 2022/2/4 收到最初支付價款中所含利息 3萬元 借：銀行存款 3 貸：應收利息 3 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會
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