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2025-01-13 02:03本頁面
【正文】 持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ） 貸：銀行存款 持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ） 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 44 2022/2/4 ? 實(shí)際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在 預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 。 ? 實(shí)際支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入 “應(yīng)收利息”科目。 ?持有至到期投資 利息的調(diào)整（ 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入 低于按票面利率計(jì)算的利息 的 差額）。 ? 注意：企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握其特征。 ? 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 32 2022/2/4 5月 13日購入乙公司股票 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 33 2022/2/4 5月 23日收到現(xiàn)金股利。 ? 6月 30日乙公司的股票價(jià)格漲到每股 13元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ? 取得時(shí)，支付價(jià)款 103萬元（含已宣告發(fā)放利息 3萬元），另支付交易費(fèi)用 2萬元； ? 2 . 20X6年 1月 5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息 3萬元； ? 3. 20X6年 6月 30日，債券公允價(jià)值為 115萬元； ? 4. 20X6年 7月 5日，收到債券半年利息； ? 5. 20X6年 12月 31日，債券公允價(jià)值為 110萬元； ? 6. 20X7年 1月 5日，收到債券 20X6年下半年利息； ? 7. 20X7年 3月 31日，該債券出售，取得價(jià)款 1180 000元（含 1季度利息 10000元） 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 26 2022/2/4 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 100萬 應(yīng)收利息 3萬 投資收益 2萬 貸：銀行存款 105萬 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 27 2022/2/4 2 . 20X6年 1月 5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息 3萬元； 借：銀行存款 3萬 貸： 應(yīng)收利息 3萬 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 28 2022/2/4 3. 20X6年 6月 30日 ,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 15萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15萬 借： 應(yīng)收利息 2萬 貸：投資收益 2萬 4. 20X6年 7月 5日，收到債券半年利息 借：銀行存款 2萬 貸： 應(yīng)收利息 2萬 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 29 2022/2/4 5. 20X6年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5萬 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 5萬 借： 應(yīng)收利息 2萬 貸：投資收益 2萬 6. 20X7年 1月 5日，收到債券 20X6年下半年利息； 借：銀行存款 2萬 貸： 應(yīng)收利息 2萬 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 30 2022/2/4 ? 20X7年 3月 31日，該債券出售， 借： 應(yīng)收利息 1萬 貸：投資收益 1萬 ? 借：銀行存款 117萬 公允價(jià)值變動(dòng) 損益 10萬 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 100萬 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 10萬 投資收益 17 萬 借：銀行存款 1萬 貸： 應(yīng)收利息 1萬 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 31 2022/2/4 例 甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ? 5月 13日，甲公司支付價(jià)款 1 060 000元從二級(jí)市場(chǎng)購入已公司發(fā)行的股票 100 000股，每股價(jià)格 ，其中 發(fā)放的現(xiàn)金股利。 2022年 12月 31日，債券的公允價(jià)值為 110萬元。 ?交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)記入投資收益。 ? 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。 ? 結(jié)構(gòu)： 投資收益 ① 發(fā)生的交易費(fèi)用 ② 出售交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的損失 出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 9 2022/2/4 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 ? 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn) —— 成本”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。 ? 科目設(shè)置： ?交易性金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價(jià)值變動(dòng) ?公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?投資收益 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 2022/2/4 “交易性金融資產(chǎn)” ? 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 ? 作用：用以核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1 2022/2/4 第七章 長期股權(quán)投資 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2 2022/2/4 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、概述 ? 概念： 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的
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