【正文】 企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng) 以過程控制為核心 章顯中 博士 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 1 預(yù)算系統(tǒng)的哲理 11 預(yù)算的資源優(yōu)化配置觀念 資源二次優(yōu)化配置 111資源優(yōu)化配置的責(zé)任 ? 企業(yè)對資源的責(zé)任： ?對資源的最佳配置 ?實(shí)現(xiàn)資源所有者利益最大化 ? 企業(yè)對資源所有者責(zé)任的基礎(chǔ) 受托契約責(zé)任 ?管理者利益不得與公司利益沖突 ?最大善意地謀求股東利益 ?不得以受托關(guān)系謀取私利 112 通過預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)二次資源配置 預(yù)算是企業(yè)配置投入資源的最佳手段 ? 預(yù)算以經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，投入產(chǎn)出為目的 ? 預(yù)算以價值為計(jì)量單位 ? 預(yù)算編制過程就是資源配置過程 ? 預(yù)算是邊界約束下的預(yù)期 113 通過預(yù)算控制實(shí)現(xiàn)資源的最佳運(yùn)用 通過發(fā)散配置和收斂控制，保證投入資源的使用對目標(biāo)的趨同 ? 以貨幣計(jì)價的一切資源均為預(yù)算控制對象 ? 只有納入預(yù)算的資源才可進(jìn)入運(yùn)作 ? 進(jìn)入運(yùn)作的資源應(yīng)接受事先審核 ? 跟蹤重要投入資源的過程和產(chǎn)出 資源二次優(yōu)化配置 資源運(yùn)作的控制 12 經(jīng)營過程的價值控制（投入產(chǎn)出控制 ) 121 經(jīng)營過程的價值運(yùn)動性質(zhì) 122 投入產(chǎn)出的價值過程 投入產(chǎn)出的價值分析和價值控制 ： 企業(yè)的目標(biāo)價值（價值產(chǎn)出） 資源流入 = 企業(yè)的經(jīng)營投入（價值投入） 資源流出 123 預(yù)算的價值控制 ? 預(yù)算系統(tǒng)的價值特征： 13 預(yù)算是內(nèi)部管理控制的切入點(diǎn) 131 預(yù)算的管理支持系統(tǒng) ? 預(yù)算將引起或帶動整個制度體系的改造和完善 ? 預(yù)算是企業(yè)能否承受管理“煉獄”的考驗(yàn) 132 以預(yù)算系統(tǒng)為核心協(xié)同運(yùn)作 預(yù)算是背靠內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)，落實(shí)在業(yè)務(wù)活動的價值控制 14 預(yù)算系統(tǒng)：價值運(yùn)動和企業(yè)目標(biāo)的控制場 ? 預(yù)算系統(tǒng)是對企業(yè)資源價值運(yùn)動的控制 ? 預(yù)算系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段 ? 預(yù)算控制是對業(yè)務(wù)活動的滲透操作過程 ? 預(yù)算系統(tǒng)通過實(shí)時優(yōu)化控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的逼近 ? 預(yù)算系統(tǒng)是在過程控制基礎(chǔ)上進(jìn)行分析 141 預(yù)算系統(tǒng)是監(jiān)督控制過程 ? 在過程中修正（預(yù)算編制） ? 在過程中控制資源價值（資源運(yùn)用） ? 在過程中控制價值目標(biāo)（投入產(chǎn)出） 142 預(yù)算系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段 ? 預(yù)算系統(tǒng)依附于企業(yè)總目標(biāo) ? 企業(yè)目標(biāo)就是預(yù)算目標(biāo) 143 目標(biāo)監(jiān)控的業(yè)務(wù)滲透基礎(chǔ) ? 預(yù)算系統(tǒng)的核心，在對價值運(yùn)動過程（業(yè)務(wù)活動）的滲透中進(jìn)行控制 144 目標(biāo)監(jiān)控的實(shí)時微觀基礎(chǔ) ? 預(yù)算控制滲透在日常業(yè)務(wù)活動 ? 預(yù)算的控制功能在對具體的投入產(chǎn)出與目標(biāo)及約束條件的符合進(jìn)行控制 ? 控制一切不必要投入，以創(chuàng)造另一半利潤 145 目標(biāo)監(jiān)控的宏觀基礎(chǔ) 15 防止欺詐的控制工具 151 預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)控制 ? 以授權(quán)制度為設(shè)計(jì)基礎(chǔ) ? 資源使用權(quán)與資源使用批準(zhǔn)的分離 ? 預(yù)算項(xiàng)目的孤立控制 152 預(yù)算編制階段的控制 ? 以有限投入資源為硬約束條件 ? 按經(jīng)濟(jì)活動的邏輯順序編制預(yù)算 ? 預(yù)算項(xiàng)目的計(jì)算基礎(chǔ)和理由 ? 積極預(yù)算政策 153 預(yù)算執(zhí)行過程的控制 ? 預(yù)算資源 ? 必須投入資源 ? 預(yù)算申請必須經(jīng)批準(zhǔn) ? 預(yù)算申請必須附支持文件 ? 對重要項(xiàng)目進(jìn)行時實(shí)時背景審核 ? 參與談判 ? 信息比較 154 投入產(chǎn)出分析控制 2 預(yù)算系統(tǒng)定位及五大關(guān)系 業(yè)務(wù)控制 會計(jì)控制 預(yù)算控制 21 預(yù)算與企業(yè)目標(biāo)的關(guān)系 ? 投入資源對企業(yè)目標(biāo)的效應(yīng)是變量 ? 預(yù)算的目標(biāo)是在投入產(chǎn)出約束下追求企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 211 預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)始終一致 ? 追求最終效果 ? 追求總體效率 ? 追求長期效應(yīng) ? 追求總體利益 212 企業(yè)總目標(biāo)與部門分目標(biāo)的沖突 ? 企業(yè)目標(biāo)不能脫離分目標(biāo) ? 分目標(biāo)異化的 2類風(fēng)險(xiǎn) : ?固有風(fēng)險(xiǎn) :投入與產(chǎn)出的不可分割掩蓋了具體的投入產(chǎn)出未必相關(guān)的的真相 ?管理風(fēng)險(xiǎn) :對部門利益及權(quán)利的追求產(chǎn)生與總目標(biāo)的沖突 213 預(yù)算控制總目標(biāo)調(diào)整分目標(biāo) ? 預(yù)算是資源投入的必有條件 ,但非充分條件 ? 預(yù)算關(guān)心投入的必要性 ? 控制投入的準(zhǔn)繩是企業(yè)總目標(biāo) ? 通過對具體投入的控制調(diào)整分目標(biāo) (糾正分目標(biāo)的異化 ) 22 預(yù)算控制與效率的關(guān)系 221 預(yù)算與部門利益的沖突 ? 全局利益與局部利益的沖突 ? 總目標(biāo)與分目標(biāo)的分歧 ? 資源約束的沖突 ? 資源需求的沖突 ? 資源使用權(quán)的沖突 ? 預(yù)算管理方式的沖突 ? 利益最大化的沖突 ? 投入產(chǎn)出的沖突 預(yù)算就是在矛盾中運(yùn)作 ? 預(yù)算不是矛盾產(chǎn)生的原因 ? 預(yù)算控制的矛盾過程性質(zhì) ? 預(yù)算是控制而非壓制 投入為產(chǎn)出所必須 。投入必須產(chǎn)出 ? 控制保證下的效率是真效率 222 效率觀念的 2種價值觀 強(qiáng)調(diào)作業(yè)效率而犧牲控制的機(jī)會成本大于效率產(chǎn)生的收益 1)流程效率 VS 投入產(chǎn)出效率 ?業(yè)務(wù)是競賽活動 ?？刂剖歉傎愐?guī)則 ?作用于企業(yè)價值目標(biāo)的效率才具有經(jīng)濟(jì)意義 ?效率的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋（采購效率） 2）部門效率 VS 企業(yè)效率 ?部門效率可行 ? 企業(yè)效率可行 ?部門效率必須服從企業(yè)效率 23 預(yù)算與部門 (業(yè)務(wù) )的關(guān)系 ? 預(yù)算促使資源使用者成為經(jīng)濟(jì)管理人 ? 個別目標(biāo)不能改變企業(yè)最終目標(biāo) ? 預(yù)算控制是與“狼” (經(jīng)濟(jì)活動 )共舞的運(yùn)動系統(tǒng) ? 預(yù)算的生命和真諦在運(yùn)動 ,在于過程控制 231 總體與部分的關(guān)系 ? 預(yù)算必須對資源的投入進(jìn)行控制 ? 預(yù)算配額不等于絕對可用額 232 控制與執(zhí)行的關(guān)系 ? 預(yù)算與業(yè)務(wù)無固有沖突 ? 預(yù)算控制與業(yè)務(wù)的關(guān)系 :企業(yè)目標(biāo) 。價值控制 。業(yè)務(wù)滲透 ? 預(yù)算干預(yù)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 233 保證與限制的關(guān)系 ? 資源保證的性質(zhì) ? 預(yù)算資源保證的 3個途徑 : ?資源的取得 ?合理的資源配置和調(diào)度 ?資源投入的限制 234 協(xié)調(diào)與平衡的關(guān)系 ? 部門間調(diào)整 ? 項(xiàng)目間調(diào)整 ? 部門預(yù)算的動態(tài)平衡 ?通過對投入必要性的控制進(jìn)行平衡 ?資源是企業(yè)的資源 ,不是部門的資源 ? 總預(yù)算的平衡 ?投入產(chǎn)出比 。投入的約束目標(biāo) ?平衡的理解 235 預(yù)算與業(yè)務(wù)行為及進(jìn)度的關(guān)系 ? 業(yè)務(wù)成果及進(jìn)度報(bào)告是預(yù)算掌握投入產(chǎn)出動態(tài)信息的基礎(chǔ) 24 預(yù)算系統(tǒng)與內(nèi)部管理制度的關(guān)系 ? 只有在建立預(yù)算控制系統(tǒng)的同時或先期設(shè)計(jì)完善的相關(guān)內(nèi)部控制制度 ,預(yù)算系統(tǒng)才可付諸實(shí)施 241 預(yù)算與授權(quán)制度的關(guān)系 ? 授權(quán)的哲理基礎(chǔ)： ? Responsibility（ 責(zé)任制 ） ? Accountability（ 受托報(bào)告制 ） ? 授權(quán)的性質(zhì) ?權(quán)力平衡的制度安排 ?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分解的量化表現(xiàn) ?法律意義上的責(zé)任：公司契約； 代理人 ? 預(yù)算授權(quán)的涵義 ?有限授權(quán) ?責(zé)任前提 242 預(yù)算與合同管理制度的關(guān)系 ?交易方式審核 ?財(cái)務(wù)政策審核 ?合同項(xiàng)目審核 243 預(yù)算與采購制度的關(guān)系 ? 采購組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) ? 采購流程設(shè)計(jì) ? 采購價格制定及批準(zhǔn) ? 采購依據(jù) ? 付款政策 ? 采購方式 244 預(yù)算與存貨管理制度的關(guān)系 ? 分析并控制采購申請的依據(jù) ? 了解生產(chǎn)的投入及產(chǎn)出 245 預(yù)算與質(zhì)量管理的關(guān)系 ? 分析生產(chǎn)過程的投入產(chǎn)出效用 質(zhì)量信息 成本分析 企業(yè)目標(biāo) 25 預(yù)算系統(tǒng)與會計(jì)控制的關(guān)系 ? 全面預(yù)算是基于財(cái)務(wù)角度并延伸出去的輻射性 ,開放式管理 ? 預(yù)算是主動的干預(yù)式管理 ? 會計(jì)控制依賴于預(yù)算控制 251 保證 clean events, clean data, clean accounting information之前提 ? 對投入產(chǎn)出資源的全流程控制，保證交易行為是干凈的 ? 對交易過程的跟蹤和結(jié)果的配比，保證數(shù)據(jù)是干凈的 ? 行為與原始數(shù)據(jù)的清潔保證會計(jì)信息是可信的 252 會計(jì)控制對預(yù)算系統(tǒng)的環(huán)境支持 ? 預(yù)算與會計(jì)在組織和業(yè)務(wù)上是統(tǒng)一的 ? 預(yù)算與會計(jì)從不同角度控制經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 3 預(yù)算控制流程及權(quán)力和責(zé)任分配 ? 預(yù)算的組織原則 : ?公司權(quán)威背景 ?財(cái)務(wù)為專職機(jī)構(gòu) ?預(yù)算執(zhí)行責(zé)任人為部門負(fù)責(zé)人 ?預(yù)算執(zhí)行的最終控制者 CFO ?預(yù)算實(shí)施與目標(biāo)管理結(jié)合 31 預(yù)算控制流程及權(quán)力分配 權(quán)力分配 預(yù)算流程 4 全面預(yù)算控制 41 預(yù)算目標(biāo)設(shè)定 411預(yù)算起點(diǎn)的幾種模式 ? 銷售起點(diǎn)模式 ?概念 ?適用條件 ?優(yōu)缺點(diǎn) ?預(yù)算模式 ? 成本起點(diǎn)預(yù)算模式 ?概念 ?適用條件 ?優(yōu)缺點(diǎn) ?預(yù)算模式 ? 現(xiàn)金預(yù)算模式 ?概念 ?適用條件 ?優(yōu)缺點(diǎn) ? 資本預(yù)算模式 ?概念