【正文】 200萬元 長期股權投資賬面價值降至 800萬元 內蒙古財經大學會計學院 68 2022/2/4 ? 上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為 6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失 2400萬元，長期股權投資賬面價值減至 0 ? 但如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款 800萬元，則應進一步確認損失 借：投資收益 400 貸：長期股權投資 400 ? 注意 :長期股權投資的賬面價值可以為負數(shù) ? 被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 內蒙古財經大學會計學院 69 2022/2/4 ? （ 2）投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。 ? 主要關注兩方面調整： ? 固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額和減值準備金額 內蒙古財經大學會計學院 70 2022/2/4 ? 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產的預計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位 20 6年度利潤表中凈利潤為 500萬元。 ? 被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為 60萬元，按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（ 500 30％）萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為 132（ 440 30％）萬元。 內蒙古財經大學會計學院 71 2022/2/4 ? 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 ? 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 內蒙古財經大學會計學院 72 2022/2/4 ? （四）核算 ? 設置的明細科目有： 投資成本 損益調整 所有者權益其他變動 內蒙古財經大學會計學院 73 2022/2/4 ? 取得投資： ? （ 1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 借：長期股權投資 — 投資成本 貸：銀行存款 ? （ 2）初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 借：長期股權投資 — 投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 內蒙古財經大學會計學院 74 2022/2/4 ? 資產負債表日 ? 對方盈利： 借：長期股權投資 — 損益調整 貸：投資收益 ? 對方虧損： 借：投資收益 貸：長期股權投資 — 損益調整 內蒙古財經大學會計學院 75 2022/2/4 ? 對方單位宣告發(fā)放股利 ? （ 1）現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：長期股權投資（損益調整） ? （ 2） 股票股利在備查簿中登記 內蒙古財經大學會計學院 76 2022/2/4 ? 其他所有者權益變動 借：長期股權投資（所有者權益其他變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 內蒙古財經大學會計學院 77 2022/2/4 ? [例 ] 甲公司于 20X1年以 4200萬元購入乙公司 30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產的公允價值為 12 000萬元。 ? 當年 4月 5日乙公司宣告分派 20X0年的現(xiàn)金股利 800萬元，除權日為 4月 15日。 20X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元； ? 20X2年 4月 2日乙公司宣告分派 20X1年的現(xiàn)金股利 300萬元，除權日為 4月 12日， 20X2虧損 100萬元； ? 20X3虧損 800萬元。 內蒙古財經大學會計學院 78 2022/2/4 甲公司于 20X1年以 4200萬元購入乙公司 30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產的公允價值為 12 000萬元。 借：長期股權投資 — 投資成本 42 000 000 貸：銀行存款 42 000 000 當年（ 20X1 年） 4月 5日乙公司宣告分派 20X0年的現(xiàn)金股利 800萬元，除權日為 4月 15日。 借：銀行存款 2 400 000 貸：長期股權投資 — 投資成本 2 400 000 內蒙古財經大學會計學院 79 2022/2/4 ? 20X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元； 20X2年 4月 2日乙公司宣告分派 20X1年的現(xiàn)金股利 300萬元，除權日為 4月 12日。 借：長期股權投資（損益調整） 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 借：應收股利 900 000 貸：長期股權投資（損益調整） 900000 內蒙古財經大學會計學院 80 2022/2/4 ? 20X2虧損 100萬元； 20X3虧損 800萬元。 借：投資收益 300 000 貸：長期股權投資 — 損益調整 300 000 借：投資收益 2 400 000 貸：長期股權投資 — 損益調整 2 400 000 內蒙古財經大學會計學院 81 2022/2/4 ? 五、長期股權投資的處置 ? 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。 ? 采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。 內蒙古財經大學會計學院 82 2022/2/4 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 應收股利 差額，貸記或借記“投資收益”科目。 注意：出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積 —— 其他資本公積”科目的金額借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目