內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)(參考版)
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【正文】 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 82 2022/2/4 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 差額，貸記或借記“投資收益”科目。 借：投資收益 300 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 300 000 借：投資收益 2 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 2 400 000 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 81 2022/2/4 ? 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ? 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 2 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 2 400 000 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 79 2022/2/4 ? 20X1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元； 20X2年 4月 2日乙公司宣告分派 20X1年的現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元，除權(quán)日為 4月 12日。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 78 2022/2/4 甲公司于 20X1年以 4200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 30%的普通股，對(duì)乙公司有重大影響，投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12 000萬(wàn)元。 ? 當(dāng)年 4月 5日乙公司宣告分派 20X0年的現(xiàn)金股利 800萬(wàn)元，除權(quán)日為 4月 15日。 ? 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440（ 500－ 60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為 132（ 440 30％）萬(wàn)元。被投資單位 20 6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 69 2022/2/4 ? （ 2）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 67 2022/2/4 ? 甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,2022年 12月 31日投資的賬面價(jià)值為 2022萬(wàn)元。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 66 2022/2/4 ? 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 64 2022/2/4 ? (二 )適用范圍： ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2022年 5月 2日宣告發(fā)放 2022年的現(xiàn)金股利，每股 。甲企業(yè)占 C公司有表決權(quán)股份的 3%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 60 2022/2/4 ? C、投資以后年度： ? 注意 :投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 ? 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： （ 1）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （ 2）超過(guò)部分作為投資成本的收回 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 59 2022/2/4 ? 具體處理： ? A、投資當(dāng)年的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利：一般情況下沖減成本。 ? 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 ? 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 (子公司 ) 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 55 2022/2/4 ? 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 ? 成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資通常按投資成本計(jì)價(jià)，除追加或收回投資外，一般不對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 53 2022/2/4 ? 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，應(yīng)在購(gòu)買日按根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本 ， 借記本科目 ， 按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ， 貸記或借記有關(guān)資產(chǎn) 、 負(fù)債科目 ， 按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 ， 按其差額 ， 貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 或借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等科目 。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的 , 被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。實(shí)際利率為10% 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 51 2022/2/4 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資按對(duì)被投資企業(yè)影響程度的分類 ? （一）控制 指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 50 2022/2/4 例： A公司 2022年 1月 1日購(gòu)入一批債券，劃分為持有至到期投資， 面值總額 100 000元，票面利率8%，期限 5年，每半年計(jì)算并支付一次利息，到期歸還本金并付最后一次利息。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 48 2022/2/4 借：持有至到期投資 （應(yīng)計(jì) 利息 ） 持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ） 貸： 投資收益 持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ） 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 49 2022/2/4 ? （四）出售 持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 “ 銀行存款 ” ，貸記 “持有至到期投資（成本）、 （ 利息調(diào)整 ）、（應(yīng)計(jì)利息 ）”。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 46 2022/2/4 借： 應(yīng)收利息 持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ） 貸： 投資收益 持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ） ? 收到利息 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收利息 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 47 2022/2/4 ? （二）資產(chǎn)負(fù)債表日， 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息， 借記 “持有至到期投資 （應(yīng)計(jì) 利息 ）”。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 43 2022/2/4 取得時(shí) 借：持有至到期投資 （成本） 應(yīng)收利息
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