【文章內(nèi)容簡介】 、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 未來適用法的應(yīng)用 不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，但企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定 并披露 會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤的影響 。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 19 五、會(huì)計(jì)政策 變更 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因： （ 1）對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡要闡述； （ 2）變更日期； （ 3）變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后采用的新的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。 當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額 （ 1）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計(jì)算； （ 2）對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額； （ 3）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。 無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 20 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 （二）在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （ 1）資產(chǎn)質(zhì)量；（ 2）謹(jǐn)慎性； （ 3）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境 （ 4）歷史資料和經(jīng)驗(yàn) 。 （三）常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目有： （ 1）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率； （ 2）存貨可實(shí)現(xiàn)凈值的確定； （ 3）固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值； （ 4）無形資產(chǎn)的受益期； （ 5）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)； （ 6）公允價(jià)值的估計(jì)，等等。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 21 （四）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) （ 1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響 （ 2）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ) （ 3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； 由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 注意：如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 22 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng) 不能適應(yīng) 實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用 未來適用法 。 ① 會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更 當(dāng)期 的 ， 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更 當(dāng)期 予以確認(rèn)。 ② 會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響變更 當(dāng)期 和 未來 的 ， 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更 當(dāng)期 和 未來期間 予以確認(rèn)，計(jì)入變更當(dāng)期和前期 相同的 項(xiàng)目中。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 23 例 1： 某企業(yè)一臺(tái)從 2022年 1月 1日開始計(jì)提折舊的設(shè)備。其原值為 15500元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 500元，采用 年數(shù)總和法 計(jì)提折舊。從 2022年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法 改為平均年限法 ，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由 5年改為 4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由 500元改為 300元。該設(shè)備 2022年的折舊額為( )元。 A3100 B3000 C3250 D4000 答案： A 解析： 應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 。至 2022年 12月31日該設(shè)備的賬面凈值為 6500元 [15500(15500500) 5247。 15(15500500) 4247。 15]， 該設(shè)備 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 3100元 [(6500300)247。 2]。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 24 四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì) 當(dāng)期 和 未來期間 的影響數(shù)； ? 對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額； ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的事實(shí)和原因。 注意 ： 如果無法分清是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更， 均按會(huì)計(jì)估計(jì)變更， 采用 未來適用法 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 濫用會(huì)計(jì)估計(jì)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 25 例 2： 某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為 33%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取公益金。在 2022年度發(fā)現(xiàn)該公司于 2022年 1月 1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 202200元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在2022年 1月 1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為 8年。 要求對(duì)上述 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 26 分析： （ 1） 上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，只須從 2022年度起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提年折舊額。 （ 2）按原估計(jì)，每年折舊額為 20220元，已提折舊三年，共計(jì)提折舊 60000元，固定資產(chǎn)凈值為 140000元。 （ 3）改變估計(jì)使用年限后， 2022年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為 28000（ 140000247。 5）元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 28000 貸：累計(jì)折舊 28000 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明如下： ① 本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià) 202200元，原預(yù)計(jì)使用年限為 10年，按直線法計(jì)提折舊。 ② 由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于2022年初變更該設(shè)備的折舊年限為 8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。 ③ 此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤的影響金額為 減少 5360元[（ 2800020220）（ 133%）。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 27 練習(xí)： 某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為 33%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取公益金。 2022年 12月 20日，企業(yè)購入 1臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)為 85000元，預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值 5000元，按直線法提取折舊。至 2022年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修改后該設(shè)備的雨季使用年限為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值 3000元。