【正文】 會(huì)計(jì)估計(jì)變更后， 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 46 （ 140 000 5/15）元， 2022年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 46 貸：累計(jì)折舊 46 此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤的影響金額為減少 20 000 [（ 46 － 20 000） （ 1－ 25％） ]元。 要求： （ 1）判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)； （ 2）寫出 A公司 2022年度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為 1 000萬元， A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定 2022年 12月 31日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從 2022年 1月 1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為 8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 38 ，所得稅稅率為 25％，按凈利潤的 10％提取法定盈余公積。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 37 （ 4）附注說明 本年度發(fā)現(xiàn) 2022已出售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為 50000元。 2022年 1月 1日的期初留存收益為 100000元，所得稅率為 33%，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。 要求： 進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 （二）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類 按發(fā)生的原因分 ： 1）使用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤； 2）會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)和其他差錯(cuò)。以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。 （ 3）改變估計(jì)使用年限后， 2022年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為 15500（ 650003000）247。至 2022年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修改后該設(shè)備的雨季使用年限為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值 3000元。 ② 由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于2022年初變更該設(shè)備的折舊年限為 8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。 （ 2）按原估計(jì)，每年折舊額為 20220元，已提折舊三年，共計(jì)提折舊 60000元，固定資產(chǎn)凈值為 140000元。在 2022年度發(fā)現(xiàn)該公司于 2022年 1月 1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為 202200元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 24 四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì) 當(dāng)期 和 未來期間 的影響數(shù)； ? 對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額； ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的事實(shí)和原因。至 2022年 12月31日該設(shè)備的賬面凈值為 6500元 [15500(15500500) 5247。3100 B其原值為 15500元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 500元，采用 年數(shù)總和法 計(jì)提折舊。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用 未來適用法 。 （三）常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目有： （ 1）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率； （ 2）存貨可實(shí)現(xiàn)凈值的確定； （ 3）固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值； （ 4）無形資產(chǎn)的受益期； （ 5）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)； （ 6）公允價(jià)值的估計(jì)，等等。 無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 注： 如果會(huì)計(jì)政策變更的 累計(jì)影響數(shù)不能合理的確定 ，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 17 項(xiàng) 目 上年數(shù) 年初數(shù) 調(diào)增 調(diào)減 調(diào)增 調(diào)減 長期股權(quán)投資 150000 盈余公積 22500 未分配利潤 127500 投資收益 70000 年初未分配利潤 68000 提取盈余公積 10500 未分配利潤 127500 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表 單位：元 附注說明：公司從 2022年起改為權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤表及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。公司和乙公司的所得稅率均為 33%。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的累積影響數(shù)為 50000元； 2022年度的凈利潤調(diào)增了 15000元；調(diào)增 2022年年初留存收益 35000元，其中：年初未分配利潤調(diào)增 29750元。乙公司按凈利潤的 15%提取法定盈余公積。乙公司 2022年、 2022年和2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為 100000元、 50000元和75000元。 ?第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目： 本期 資產(chǎn)負(fù)債表 的 期初 數(shù) （ 累積 數(shù) ） 本期 利潤 表 的 上年 數(shù) （ 發(fā)生 額） 本期 所有者權(quán)益變動(dòng)表 的 上年 數(shù) 和 本年 數(shù)（ 發(fā)生 額） ?第四步，附注說明。 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)包括： A、 對(duì)凈損益的累積影響金額 B、 對(duì)利潤分配的累積影響金額 C、 對(duì)未分配利潤的累積影響金額 注：不包括 分配的利潤或股利。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 8 四、會(huì)計(jì)政策變更的核算 會(huì)計(jì)政策變更可以采用 追溯調(diào)整法 和 未來適用法 兩種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。 以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。 如 ：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。 （二）會(huì)計(jì)政策變更的條件 企業(yè)滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策： 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。 高 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 2022/2/4 4 （三）會(huì)計(jì)政策的披露： 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)： 存貨的計(jì)價(jià)；（計(jì)價(jià)方法） 長期股權(quán)投資的核算；（如成本法或權(quán)益法） 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（成本模式或公允價(jià)值模式） 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 生物資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量 收入的確認(rèn) 合同收入的確定是完工百分比法或其他方法 借款費(fèi)用的處理（資本化或費(fèi)用化） 1合并政策； (合并范圍的確定原則、會(huì)計(jì)處理、合并報(bào)表原則、母子公司會(huì)計(jì)政策一致性等 ) 1其他。 如：計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生改變；存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更；長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法；收入確認(rèn)的原則、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等等。 公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)方面的內(nèi)容 （ 1）謹(jǐn)慎性；（ 2）實(shí)質(zhì)重于形式；（ 3）重要性 （二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)： 在我國，會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)： 會(huì)計(jì)政策是指特定的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法； 會(huì)計(jì)政策由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，是指導(dǎo)企業(yè)