【文章內(nèi)容簡介】 考慮預(yù)算期間的現(xiàn)金收入 ,預(yù)計期末的理想現(xiàn)金結(jié)存額 ,確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。相互的關(guān)系可用公式表示為 : 期初現(xiàn)金結(jié)存額 +預(yù)算期間的現(xiàn)金收入 預(yù)算 期末理想的現(xiàn)金結(jié)存余額＝預(yù)算期間的現(xiàn)金支出 １．期初現(xiàn)金結(jié)存數(shù)據(jù) ,來源于預(yù)算資產(chǎn)負債表貨幣資金的期初數(shù)。 ２．現(xiàn)金收入由以下三個方面組成 :經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入。 （１）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,主要來源于銷售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入 ,租金收入 ,其他與經(jīng)營活動有關(guān)的收入。它等于銷售收入及其他經(jīng)營收入 ,加、減應(yīng)收、預(yù)收帳款的期末與期初的差額。 （２）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,主要來源于對外資收到的回報 ,收回投資 ,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。對外投資收到的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算損益表的投資收益 ,加、減 :有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項的期末與期初的差額。收回投資收到的現(xiàn)金 ,根據(jù)董事會收回投資的決議 ,預(yù)計長期投資、短期投資的減少數(shù) ,加、減 :有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項的期末與期初的差額。處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 ,等于處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的凈收益 ,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項的期末與期初的差額。 41 （３）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,等于吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金。吸收權(quán)益性投資收入的現(xiàn)金 ,等于增資配股金額 ,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項的期末與期初的差額。借款收到的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算期間的現(xiàn)金支出與現(xiàn)金收入（不含借款收到的現(xiàn)金凈加數(shù)）及期末與期初貨幣資金的差額。 ３．現(xiàn)金支出包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金支出。 （１）經(jīng)營活動的現(xiàn)金支出 ,包括購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ,支付職工工資以及為職工支付的金 ,經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 ,支付稅金及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 在確定購買商品支付的現(xiàn)金時 ,以材料、低值易耗品采購預(yù)算為基礎(chǔ) ,要分清現(xiàn)購和賒購 ,分析賒購的付款時間及金額。購買商品及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ,等于采購商品物資及接受勞務(wù)金額 ,加、減應(yīng)付、預(yù)付帳款的期末與期初的差額。 支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金 ,可在分析往年實際支付直接生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員、其他間接人員工資、獎金及其他各種補助 ,往年實際為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、應(yīng)付福利費等支出金額的基礎(chǔ)上 ,調(diào)整有關(guān)的數(shù)據(jù) ,計算出本期支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金。它等于預(yù)算期間應(yīng)付職工工資及為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等現(xiàn)金支出 ,加、減應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費及其他應(yīng)付款期末與期初的差額。經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 ,等于合同或協(xié)議確定的應(yīng)付租金的金額 ,加、減應(yīng)付款（租金）的期末與期初的差額。 支付稅金的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算期間應(yīng)付增值稅、營業(yè)稅、所得稅和其他稅金及附加 ,加、減應(yīng)付稅金及應(yīng)付稅金附加的期末與期初的差額。 42 （２）投資活動的現(xiàn)金支出 ,包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ,企業(yè)權(quán)益性投資及債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金 ,其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等支出。它等于投資預(yù)算確定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)投資額 ,加、減涉及投資活動的應(yīng)付及預(yù)付帳項變動數(shù)。 （３）籌資活動的現(xiàn)金支出 ,包括分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付利息及支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出 ,等于貸款的期初與期末的平均數(shù)或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入乘以利率（或單位籌資成本）。分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 ,等于董事會或股東大會決議確定的應(yīng)分配利潤金額 ,加、減 應(yīng)付股利（利潤）期末與期初的差額。我們將企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的項目和金額 ,參照現(xiàn)金流量表的格式填列 ,即編制成預(yù)算現(xiàn)金流量表。 （三）預(yù)算資產(chǎn)負債表 預(yù)算資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的全貌及財務(wù)狀況。 編制預(yù)算資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)負債表期初數(shù)為基點 ,充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響 ,采用平衡法加以增減后計得。其公式可表示如下 : 資產(chǎn)及負債的期末數(shù)＝期初余額 +預(yù)算期增加數(shù) 預(yù)算期減少數(shù) 所有者權(quán)益期末數(shù)＝期初余額 +預(yù)算期增資數(shù) （包括預(yù)算期實現(xiàn)的凈利潤） 預(yù)算期分紅數(shù) 43 如何通過預(yù)算管理細化財務(wù)控制 “編制容易執(zhí)行難 ,計劃趕不上變化”是很多企業(yè)度面臨過的難題，經(jīng)驗告訴我們，預(yù)算準(zhǔn)確性與預(yù)算控制力經(jīng)營相互影響作用，除了預(yù)算方法和環(huán)境的因素，預(yù)算執(zhí)行的隨意性也是造成“預(yù)算準(zhǔn)確性差”的重要原因。 “增收節(jié)支”是我們的傳統(tǒng)觀念，過多的節(jié)約可能會失去許多機會。 正確、合理的預(yù)算并不能改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)營效益，只有認真執(zhí)行預(yù)算，使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來，才能達到預(yù)算控制的目的。 一般方法介紹 ： 費用類項目：費用控制卡或類似工具 ?費用卡分為 報銷卡：記錄各責(zé)任中心對外直接支付現(xiàn)金的費用項目控制卡 內(nèi)部卡：記錄不需對外支付現(xiàn)金的費用項目的內(nèi)部結(jié)算控制卡 非費用類項目：計劃領(lǐng)料卡（維修材料、技改材料等） 以上控制卡可按年和按月兩種控制期，管理費用按年，材料及重點項目按月。 對資本性項目技材料采購可通過劃分權(quán)限、嚴(yán)格審批制度和相應(yīng)責(zé)任單位歸口管理技合同管理辦法控制 計算機管理：最高形式，通過計算機程序固化預(yù)算的整個流程 44 預(yù)算如何應(yīng)用？ 預(yù)算本身并不是一種終極目的，而是一種有效的企業(yè)業(yè)績管理工具。企業(yè)管理者可以通過預(yù)算管理的實際應(yīng)用，在如下方面得到改進效果： 戰(zhàn)略管理預(yù)算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過預(yù)算的形式加以固化與量化，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。最佳實踐企業(yè)將制定、執(zhí)行預(yù)算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理的水平。 績效考核預(yù)算是績效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部門績效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿。預(yù)算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。 美孚石油公司將獎金、利潤分享及股票期權(quán)計劃同業(yè)績目標(biāo)的達成相聯(lián)系，而業(yè)績目標(biāo)正是來自于公司及部門預(yù)算中的數(shù)據(jù)。例如，為使某些利潤中心的激勵機制同扣除資本成本后的資本回報率相聯(lián)系，公司一般會在年度預(yù)算中就計算出預(yù)計的資金成本及資本回報率。 資源分配全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)會直接衡量下一年度企業(yè)財務(wù)、實物與人力資源的規(guī)模，可以用來作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。 45 風(fēng)險控制全面預(yù)算體系可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計經(jīng)營情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險點所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險控制的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。 美國施樂公司專門設(shè)立了技術(shù)風(fēng)險基金來為核心業(yè)務(wù)之外的項目提供投資資金，并在公司的投資預(yù)算中事先加以考慮，在執(zhí)行過程中根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與風(fēng)險狀況進行日常監(jiān)控與決策。當(dāng)項目開始盈利后，施樂出售主控部分，其他買主將接手此業(yè)務(wù)。 收入提升與成本節(jié)約全面預(yù)算體系中包括有關(guān)企業(yè)收入、成本、費用的部分。我們通過對于這些因素的預(yù)測，并配合以管理報告與績效獎懲措施，可以對下一年度的實際經(jīng)營水平進行日常監(jiān)控與決策。當(dāng)公司的收入、成本費用水平偏離預(yù)算時，企業(yè)決策者就可以根據(jù)管理報告中所反映的問題采取必要的管理措施，加以改進。而且考慮到收入與成本費用間的配比關(guān)系，全面預(yù)算體系可以為收入水平增長情況下的成本節(jié)約提供較為精確的估計。 美國運通公司在其位于美國亞利桑那州菲尼克斯城的金融業(yè)務(wù)總部實行了作業(yè)成本管理，收集其 52項業(yè)務(wù)活動的成本信息，根據(jù)其業(yè)務(wù)量進行分類。通過這一作法，經(jīng)理人員掌握了以前無法得到的業(yè)務(wù)量及成本的信息，可以用來編制預(yù)算，監(jiān)控業(yè)績。 46 預(yù)算管理的責(zé)任中心 預(yù)算的責(zé)任主體 : （一）投資中心（投資報酬率） ? 具體責(zé)任人為企業(yè)最高決策層 ? 投資中心的目標(biāo)為企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo) （二）利潤中心（可控利潤額） ? 對成本、費用、收入負責(zé) ? 分為自然及人為中心 （三）成本費用中心（成本降低率、降低額） ? 只對可控成本負責(zé) ? 最基層、最基本的責(zé)任單位 需要說明的是：以上責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是分層設(shè)計的，任何一個責(zé)任中心既具有管理職能又具有執(zhí)行職能，在整個預(yù)算中具有多重職能。 47 獨立承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任 權(quán)責(zé)一致 責(zé)任中心 能夠控制自身范圍內(nèi) 可控的可向經(jīng)濟指標(biāo) 投資中心 利潤中心 成本中心 自然利潤中心 人為利潤中心 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 費用中心 預(yù)算管理責(zé)任中心示意圖 48 (1 ） 通過預(yù)算管理 ,落實產(chǎn)權(quán)清晰 ,權(quán)責(zé)明確 ,完善公司治理結(jié)構(gòu)。 （ 2）選擇適宜的預(yù)算起點，統(tǒng)一預(yù)算管理的基準(zhǔn) ? 以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的利潤預(yù)算； ? 以市場需求為導(dǎo)向的銷售預(yù)算； ? 以強化內(nèi)部管理為基礎(chǔ)的成本費用預(yù)算 ? 以發(fā)展創(chuàng)新為目的的投資預(yù)算 ? 以財務(wù)收支為主體的現(xiàn)金流量預(yù)算 ? 遵循總分結(jié)合、上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合的原則 （ 3）圍繞實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實管理制度，提高預(yù)算的控制和約束力 （ 4）圍繞效益實績，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)獎懲。 （ 5）圍繞預(yù)算管理，全面提高財務(wù)人員的素質(zhì)，保障預(yù)算管理成功 49 全面預(yù)算管理在不同發(fā)展階段的不同方法 （ 1）業(yè)務(wù)開發(fā)期的預(yù)算管理－資本預(yù)算模式 ? 開發(fā)期大量現(xiàn)金流出，有較大的投資風(fēng)險。 （ 2）市場增長期的預(yù)算管理－以銷售為起點的預(yù)算管理模式 ? 通過市場營銷開拓市場和提高市場占有率，以銷定產(chǎn)。 （ 3）市場成熟期的預(yù)算管理－以成本控制為起點的預(yù)算管理模式 ? 市場較為成熟，只有通過降低成本取的期望利潤。 （ 4）衰退期的預(yù)算管理－以現(xiàn)金流量為起點的預(yù)算管理模式 ? 市場萎縮，加強應(yīng)收帳款回收及現(xiàn)金控制為重點。 （ 5）大型企業(yè)集團預(yù)算管理－以目標(biāo)資本利潤率為起點的管理模式 ? 集團公司的多元化業(yè)務(wù)，集團公司必須針對不同子公司、分公司的經(jīng)營控制。業(yè)績評價，發(fā)揮集團公司的整體優(yōu)勢，加強集團的財務(wù)集中控制 （ 6）日常財務(wù)的預(yù)算管理－以現(xiàn)金留轉(zhuǎn)為中心模式 ? 突出現(xiàn)金管理“至高無上”的原則。 綜述：預(yù)算分類并非絕對，而應(yīng)根據(jù)環(huán)境的不同，突出管理的重點和特點，幾種方法可交叉運用。 50 以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)管理模式 利潤預(yù)算管理：通常預(yù)算外部分嚴(yán)格實行外部控制；預(yù)算內(nèi)的實行內(nèi)外控制的原則。總額控制，權(quán)限下發(fā)。 利潤預(yù)算管理的六大好處： ?企業(yè)目標(biāo)明確 ?企業(yè)各單位之間的經(jīng)濟活動能夠協(xié)調(diào)一致 ?責(zé)、權(quán)、利分明 ?企業(yè)經(jīng)營活動得到有效控制 ?有利于考評和獎懲 ?全面硬化企業(yè)管理 具體操作辦法： ?確立利潤預(yù)算目標(biāo) ?預(yù)算的實施控制（建立公司內(nèi)部結(jié)算中心；費用的分類明細控制；增加各預(yù)算單位的自主權(quán)；利用預(yù)算卡片。） ?預(yù)算考評（根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，實行分級考核） 51 不同預(yù)算項目下采用的不同預(yù)算編制方法 ：根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，一般用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。 ：是在按照成本（費用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于于預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目。 ：是隨時間的推移和市場條件而自行延伸并進行同步調(diào)整的預(yù)算，一般適用于季度預(yù)算的編制。 ：是對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項審議從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)較大的預(yù)算項目，如對外投資、對外捐贈等。 ：是對具有不確定性預(yù)算項目，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計算其期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等。 52 預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行的考核和評價 ,是管理者對執(zhí)行者實行一種有效的激勵和約束形式。 預(yù)算考評具有兩層含義： （ 1）對整個預(yù)算管理系統(tǒng)的考評 （ 2）對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價 預(yù)算考評的主要作用： （ 1）確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn) （ 2）幫助管理者了解企業(yè)經(jīng)營狀況，衡量目標(biāo)實現(xiàn)程度及效益 （ 3）是完善優(yōu)化利潤預(yù)算管理系統(tǒng)及下期預(yù)算編制的依據(jù) （ 4）是對預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績評價的依據(jù) （ 5）增強管理者的成就感和組織歸屬感，具有較強的激勵作用 53 必須把預(yù)算的考評結(jié)果與各單位的工資、獎金；與管理人員的升降、獎懲掛鉤，一年兩次，半年度考評以報表考核為主，任務(wù)完成進度為重點，年終完整、全面從上而下