【文章內(nèi)容簡介】 于境外所得在境外實際繳納的稅款 ， 低于按中國稅法規(guī)定計算的扣除限額 ， 可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的 ， 不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除 ， 也不得列為費用支出 。 但可用以后年度稅額扣除的余額補扣 ，補扣期限最長不超過 5年 。 ? 境外所得稅抵扣方法 。 納稅人境外已繳稅款的抵扣 ， 在匯總納稅時 ， 可在 “ 分國不分項抵扣 ” 和“ 定率抵扣 ” 兩種方法中 ， 選擇一種抵扣方法 。 一是企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的 ， 可采取分國不分項抵扣境外已繳稅款 。 其抵扣額為：境內(nèi) 、 境外所得按中國稅法計算的應(yīng)納稅總額 〔 來源于某國（ 地區(qū) ） 的所得 247。 境內(nèi) 、 境外所得總額 〕 . 二是經(jīng)批準(zhǔn) ， 企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目 ， 統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額 %的比率計算抵扣額 。 稅收抵免舉例 ? 某國有企業(yè) 2020年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300萬元，企業(yè)所得稅稅率 33%，境外 A國分公司所得 100萬元，A 國的所得稅稅率 25%，請計算該國有企業(yè) 2020年在我國的應(yīng)納所得稅。 ? A國的抵免限額 ? =（ 300+100） 33% 100/400=33（萬元） ? 33100 25% 按 25萬元抵免 ? 境內(nèi)外所得應(yīng)納企業(yè)所得稅 =400 33%25=107（萬元） 稅收饒讓 ? 境外減免稅抵免。對外經(jīng)濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項目、世界銀行等國際經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲所在國家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已交的所得稅進行抵免。 稅收饒讓 ? 境外減免稅抵免。納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家進行投資經(jīng)營活動，按所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已交的所得稅進行抵免。 投資抵免 ? 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。當(dāng)年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅延續(xù)抵免，但最長不得超過 5年 。 投資抵免 ? 匯總納稅企業(yè)投資抵免。匯總（合并）納稅企業(yè)均以每一成員企業(yè)申報辦理技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。匯總（合并）納稅成員企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損的，其技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資，只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，不得由其他盈利成員企業(yè)的所得稅抵免。 虧損結(jié)轉(zhuǎn) ? 年度虧損結(jié)轉(zhuǎn) 。 納稅人發(fā)生年度虧損 ， 可以用下一納稅年度的所得彌補 ， 彌補不足的 ，可以逐年延續(xù)彌補 ， 但最長不得超過 5年 。 加速折舊 ? 企業(yè)所得稅基本法中以直線法為主 ? 財稅字 [2020]25號，國稅發(fā) [2020]84號文 ? 國稅發(fā) [2020]113號文增加了較多加速折舊的內(nèi)容。 ? 如：特定機器設(shè)備加速折舊 。 電子生產(chǎn) 、 船舶工業(yè) 、生產(chǎn) “ 母機 ” 的機械企業(yè) 、 飛機制造 、 汽車制造 、化工生產(chǎn) 、 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準(zhǔn)的企業(yè) ，其機器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊 。 其他企業(yè)的某些特殊機器設(shè)備 ， 也可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法 。 存貨計價 ? 細(xì)則第八條 ? 先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法任選一種 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 ? 第九節(jié) ? 一、減免稅 ? 法定所得減免 ? 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤 ， 免征所得稅 。 ? 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得 ， 免征所得稅 。 ? 外國銀行按照優(yōu)惠貸款利率給中國國家銀行的利息所得 ， 免征所得稅 。 ? 為科學(xué)研究 、 開發(fā)能源 、 發(fā)展交通事業(yè) 、 農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費 ， 經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn) ， 可以減按 10%的稅率征收所得稅 。 其中 ， 技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的 ， 可以免征所得稅 。 二、其他減稅免稅 ? 一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠 ? 經(jīng)濟特區(qū) 15% ? 沿海開放城市（地區(qū)） 24%（生產(chǎn)性） ? 經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū) 15% （生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ） ? 高新技術(shù)開發(fā)區(qū)（高新技術(shù)外商投資企業(yè)） ? 15% ? 西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠 ? 國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè) ? 2020—— 2020年期間 二、生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠 ? 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠 ? 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ， （ 不包括石油 、 天然氣 、 稀有金屬 、 貴重金屬等資源開采項目 ） ， 經(jīng)營期 10年以上的 ， 從獲利年度起 ，第 1～ 2年免征企業(yè)所得稅 ， 第 3～ 5年減半征收企業(yè)所得稅 。 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠舉例 ? 某生產(chǎn)性中外合資企業(yè) 1995年設(shè)立，當(dāng)年獲利，計劃經(jīng)營期 20年。法定稅率 30%，地方稅免。 ? 年度 95 96 97 98 99 00 01 ? 所得 50 80 60 70 90 50 30 ? 免 免 15% 15% 15%30% 30% ? 全部應(yīng)納稅所得=60 15%+70 15%+90 15%+50 30%+30 30%=57（萬元） 生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠 ? 追加投資項目的優(yōu)惠財稅字 [2020]56號 ? 從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 》 中鼓勵類項目的外商投資企業(yè)，符合以下條件之一的，可實行兩免三減半政策。 ? （ 1）、追加投資形成的新增注冊資本達到或超過6000萬美元的 ? （ 2）、追加投資形成的新增注冊資本達到或超過1500萬美元，且達到或超過注冊資本的 50%的。 ? 本規(guī)定自 2020年 1月 1日起實行 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資的優(yōu)惠 ? 從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的外商投資企業(yè)，兩免三減半期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以按應(yīng)納稅額繼續(xù)減征 15%—— 30%的企業(yè)所得稅。 產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 ? 外商投資舉辦的出口企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值 70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已按 15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，符合上述條件的，按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：主導(dǎo)產(chǎn)品超過50%以上的，按 15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。 基礎(chǔ)項目投資的稅收優(yōu)惠 從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期 15年以上，經(jīng)企業(yè)申請和所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)， 1— 5年， 6—10年減半征收企業(yè)所得稅。 在海南經(jīng)濟特區(qū)的設(shè)立的從事機場、港口、等建設(shè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期 15年以上，經(jīng)企業(yè)申請海南省稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起 1— 5年免稅， 6— 10年減半征收企業(yè)所得稅。 特定項目投資的稅收優(yōu)惠 ? 經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過 500萬美元，經(jīng)營期 10年以上的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起 1年免稅， 2