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正文內(nèi)容

第四部分稅收優(yōu)惠(編輯修改稿)

2024-11-17 04:29 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 于境外所得在境外實際繳納的稅款 , 低于按中國稅法規(guī)定計算的扣除限額 , 可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除;超過扣除限額的 , 不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除 , 也不得列為費用支出 。 但可用以后年度稅額扣除的余額補扣 ,補扣期限最長不超過 5年 。 ? 境外所得稅抵扣方法 。 納稅人境外已繳稅款的抵扣 , 在匯總納稅時 , 可在 “ 分國不分項抵扣 ” 和“ 定率抵扣 ” 兩種方法中 , 選擇一種抵扣方法 。 一是企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的 , 可采取分國不分項抵扣境外已繳稅款 。 其抵扣額為:境內(nèi) 、 境外所得按中國稅法計算的應(yīng)納稅總額 〔 來源于某國( 地區(qū) ) 的所得 247。 境內(nèi) 、 境外所得總額 〕 . 二是經(jīng)批準(zhǔn) , 企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目 , 統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額 %的比率計算抵扣額 。 稅收抵免舉例 ? 某國有企業(yè) 2020年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300萬元,企業(yè)所得稅稅率 33%,境外 A國分公司所得 100萬元,A 國的所得稅稅率 25%,請計算該國有企業(yè) 2020年在我國的應(yīng)納所得稅。 ? A國的抵免限額 ? =( 300+100) 33% 100/400=33(萬元) ? 33100 25% 按 25萬元抵免 ? 境內(nèi)外所得應(yīng)納企業(yè)所得稅 =400 33%25=107(萬元) 稅收饒讓 ? 境外減免稅抵免。對外經(jīng)濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū))的政府項目、世界銀行等國際經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目,獲所在國家(地區(qū))政府減免所得稅的,可由納稅人提供有關(guān)證明,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,視同已交的所得稅進行抵免。 稅收饒讓 ? 境外減免稅抵免。納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家進行投資經(jīng)營活動,按所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅,可由納稅人提供有關(guān)證明,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,視同已交的所得稅進行抵免。 投資抵免 ? 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目,其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%,可從企業(yè)技術(shù)改造項目購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。當(dāng)年抵免不足的,可用以后年度的新增所得稅延續(xù)抵免,但最長不得超過 5年 。 投資抵免 ? 匯總納稅企業(yè)投資抵免。匯總(合并)納稅企業(yè)均以每一成員企業(yè)申報辦理技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。匯總(合并)納稅成員企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損的,其技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資,只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,不得由其他盈利成員企業(yè)的所得稅抵免。 虧損結(jié)轉(zhuǎn) ? 年度虧損結(jié)轉(zhuǎn) 。 納稅人發(fā)生年度虧損 , 可以用下一納稅年度的所得彌補 , 彌補不足的 ,可以逐年延續(xù)彌補 , 但最長不得超過 5年 。 加速折舊 ? 企業(yè)所得稅基本法中以直線法為主 ? 財稅字 [2020]25號,國稅發(fā) [2020]84號文 ? 國稅發(fā) [2020]113號文增加了較多加速折舊的內(nèi)容。 ? 如:特定機器設(shè)備加速折舊 。 電子生產(chǎn) 、 船舶工業(yè) 、生產(chǎn) “ 母機 ” 的機械企業(yè) 、 飛機制造 、 汽車制造 、化工生產(chǎn) 、 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準(zhǔn)的企業(yè) ,其機器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊 。 其他企業(yè)的某些特殊機器設(shè)備 , 也可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法 。 存貨計價 ? 細(xì)則第八條 ? 先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法任選一種 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 ? 第九節(jié) ? 一、減免稅 ? 法定所得減免 ? 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤 , 免征所得稅 。 ? 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得 , 免征所得稅 。 ? 外國銀行按照優(yōu)惠貸款利率給中國國家銀行的利息所得 , 免征所得稅 。 ? 為科學(xué)研究 、 開發(fā)能源 、 發(fā)展交通事業(yè) 、 農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費 , 經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn) , 可以減按 10%的稅率征收所得稅 。 其中 , 技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的 , 可以免征所得稅 。 二、其他減稅免稅 ? 一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠 ? 經(jīng)濟特區(qū) 15% ? 沿海開放城市(地區(qū)) 24%(生產(chǎn)性) ? 經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū) 15% (生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ) ? 高新技術(shù)開發(fā)區(qū)(高新技術(shù)外商投資企業(yè)) ? 15% ? 西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠 ? 國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè) ? 2020—— 2020年期間 二、生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠 ? 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠 ? 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè) , ( 不包括石油 、 天然氣 、 稀有金屬 、 貴重金屬等資源開采項目 ) , 經(jīng)營期 10年以上的 , 從獲利年度起 ,第 1~ 2年免征企業(yè)所得稅 , 第 3~ 5年減半征收企業(yè)所得稅 。 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠舉例 ? 某生產(chǎn)性中外合資企業(yè) 1995年設(shè)立,當(dāng)年獲利,計劃經(jīng)營期 20年。法定稅率 30%,地方稅免。 ? 年度 95 96 97 98 99 00 01 ? 所得 50 80 60 70 90 50 30 ? 免 免 15% 15% 15%30% 30% ? 全部應(yīng)納稅所得=60 15%+70 15%+90 15%+50 30%+30 30%=57(萬元) 生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠 ? 追加投資項目的優(yōu)惠財稅字 [2020]56號 ? 從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 》 中鼓勵類項目的外商投資企業(yè),符合以下條件之一的,可實行兩免三減半政策。 ? ( 1)、追加投資形成的新增注冊資本達到或超過6000萬美元的 ? ( 2)、追加投資形成的新增注冊資本達到或超過1500萬美元,且達到或超過注冊資本的 50%的。 ? 本規(guī)定自 2020年 1月 1日起實行 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資的優(yōu)惠 ? 從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的外商投資企業(yè),兩免三減半期滿后,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),在以后的十年內(nèi)可以按應(yīng)納稅額繼續(xù)減征 15%—— 30%的企業(yè)所得稅。 產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 ? 外商投資舉辦的出口企業(yè),在稅法規(guī)定的減免稅期滿后,凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值 70%以上的,可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已按 15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),符合上述條件的,按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠:主導(dǎo)產(chǎn)品超過50%以上的,按 15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。 基礎(chǔ)項目投資的稅收優(yōu)惠 從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期 15年以上,經(jīng)企業(yè)申請和所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn), 1— 5年, 6—10年減半征收企業(yè)所得稅。 在海南經(jīng)濟特區(qū)的設(shè)立的從事機場、港口、等建設(shè)的外商投資企業(yè),經(jīng)營期 15年以上,經(jīng)企業(yè)申請海南省稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),從開始獲利年度起 1— 5年免稅, 6— 10年減半征收企業(yè)所得稅。 特定項目投資的稅收優(yōu)惠 ? 經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè),外商投資超過 500萬美元,經(jīng)營期 10年以上的經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),從開始獲利年度起 1年免稅, 2
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