[經(jīng)濟(jì)學(xué)]05金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2024-11-15 02:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1 期末 5 =期初 5+4 250 1000 59 10% 59 10% 59 10% 59 10% 59 10% 合計(jì) 295 10% 100 41 1041 104 45 1086 109 50 1136 114 55 1191 59 118 1250 250 545 案例 2：溢價(jià)購(gòu)入，分期付息，到期還本， P98 案例 3：折價(jià)購(gòu)入，到期一次還本付息， P101 案例 4：可提前贖回債券利息收入的確認(rèn)， P103 四、持有至到期投資的處置與重分類(lèi) （一）重分類(lèi) ?企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其 重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) ，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ?除外情況： P105 ?重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的 差額計(jì)入所有者權(quán)益 ，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí) 轉(zhuǎn)出 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 ?有關(guān)賬務(wù)處理： 借：可供出售金融資產(chǎn) （公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整（或：借） —— 應(yīng)計(jì)利息 資本公積 —— 其他資本公積 （差額，或：借） 例： P105 （二）持有至到期投資的處置 持有至到期投資的處置損益（計(jì)入投資收益） =實(shí)際收到的價(jià)款 持有至到期投資 賬面價(jià)值 持有至到期投資賬面價(jià)值 =賬面余額 已提減值準(zhǔn)備 （ 賬面余額 包括 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” ） ?有關(guān)賬務(wù)處理： 出售持有至到期投資 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整（或：借） —— 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 （或：借） 例： P105 五、持有至到期投資減值的核算 （一）減值損失的確認(rèn) 持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示。但有 客觀證據(jù) 表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。 是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括： P119 ； ，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ； ，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； 、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； 跌； 。 （二）持有至到期投資減值損失的計(jì)量 持有至到期投資進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)： ?單項(xiàng)金額 重大 ：?jiǎn)为?dú)進(jìn)行減值測(cè)試； ?單項(xiàng)金額 非重大 ：?jiǎn)为?dú)減值測(cè)試 或 進(jìn)行投資組合的減值測(cè)試； 單獨(dú)減值測(cè)試未減值的，還要進(jìn)行投資組合的減值測(cè)試；單獨(dú)減值測(cè)試減值的，則無(wú)需再進(jìn)行投資組合的減值測(cè)試； 重大、非重大 標(biāo)準(zhǔn) ：根據(jù)企業(yè)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定，不得隨意變更。 ?減值： 賬面攤余成本 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ?減值計(jì)入當(dāng)期損益 ?如有客觀證據(jù)表明其價(jià)值又恢復(fù)， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值 不應(yīng)當(dāng)超過(guò) 假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 。 ?有關(guān)賬務(wù)處理： ，發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2. 價(jià)值以后又恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 例： 120 案例 2： 接上例 1，該債券 2021年 12月 31日發(fā)生減值，預(yù)計(jì)每年利息收入僅能按 3%收?。茨昶泵胬⑹杖耄?,到期收回面值。 按實(shí)際利率 10%
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