【文章內容簡介】 示應收款項凈額 ， 避免企業(yè)虛列資產 ， 能更真實地反映企業(yè)的財務狀況 ， 有利于加快企業(yè)資金周轉 。 ?計提方法： 賒銷百分比法 、 應收款項余額百分比法和賬齡分析法 。 會計學 25 1)賒銷百分比法 ? 賒銷百分比法是企業(yè)根據 當期賒銷金額 的一定百分比估計壞賬的方法 。 一般認為 ， 企業(yè)當期 賒銷業(yè)務越多 ， 壞賬的可能性越大 。 企業(yè)可以根據過去的經驗 ， 估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率 ， 也可以用其他更合理的方法進行估計 。 ? 壞賬百分比的計算公式如下： 估計壞賬百分比 =（估計壞賬－估計壞賬回收款） 247。 估計賒銷額 100% 或 =估計壞賬 /估計賒銷額 100% 會計學 26 ? 賒銷百分比法的計提依據是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接根據本期賒銷額計算確定。 [例 ] 某企業(yè) 2021年全年賒銷金額為 1 200 000元，壞賬百分比按以前 5年的資料計算確定。以前 5年平均賒銷金額為 800 000元，發(fā)生壞賬損失 12 000元。則： ?估計壞賬百分比 =12 000/800 000 100%=% ?年末提取的壞賬準備為： 1 200 000 %=18 000（元） ? 編制會計分錄如下： 借：資產減值損失 —— 壞賬損失 18 000 貸：壞賬準備 18 000 例 題 剖 析 會計學 27 2)應收款項余額百分比法 ? 應收款項余額百分比法是根據 期末應收款項的余額 和估計的壞賬率 ，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。 [例 ] 某企業(yè)從表面上看 2021年開始計提壞賬準備 。 2021年末應收賬款余額為 1 500 000元 ， 該企業(yè)壞賬準備的提取比例為 5‰ 。 則計提的壞賬準備為： ?壞賬準備提取額 =1 500 000 5‰ ＝ 7 500（元） 借：資產減值損失 — 壞賬損失 7 500 貸：壞賬準備 7 500 例 題 剖 析 會計學 28 ? 2021年 11月，企業(yè)發(fā)現一筆 2 500元的應收賬款無法收回，按有關規(guī)定確認為壞賬損失。 借：壞賬準備 2 500 貸：應收賬款 2 500 ? 2021年 12月 31日，該企業(yè)應收賬款余額為 1 800 000元。 則壞賬準備余為： 1 800 000 5‰ ＝ 9 000（元） ? 年末計提壞賬準備前 ， “ 壞賬準備 ” 賬戶的貸方余額為： 7 500－ 2 500＝ 5 000 （元） ? 本年度應補提的壞賬準備金額為 9 000－ 5 000＝ 4 000（ 元 ） 例 題 剖 析 會計學 29 ? 有關賬務處理如下： 借：資產減值損失 — 壞賬損失 4 000 貸：壞賬準備 4 000 ? 2021年 5月 20日 ， 接銀行通知 ， 企業(yè)上年度已沖銷的 2500元壞賬又收回 ， 款項已存入銀行 。 有關賬務處理如下 ： 借：應收賬款 2 500 貸：壞賬準備 2 500 借：銀行存款 2 500 貸：應收賬款 2 500 例 題 剖 析 會計學 30 ?2021年 12月 31日，企業(yè)應收賬款余額為 1 600 000元。 ?本年末壞賬準備余額應為： 1 600 000 5‰ ＝ 8 000（ 元 ） ?至年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”賬戶的貸方余額定為： 9 000＋ 2 500＝ 11 500（ 元 ） ? 本年度應 沖銷 多提的壞賬準備金額為： 11 500－ 8 000＝ 3 500（ 元 ） ? 有關部門賬務處理（ 紅字沖銷亦可 ）如下： 借：壞賬準備 3 500 貸：資產減值損失 — 壞賬損失 3 500 例 題 剖 析 會計學 31 ?是根據應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。 確定的方法為按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。 ? 3)賬齡分析法 ? [例 ] 某企業(yè) 2 007年 6月 31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表。 應收賬款賬齡 應收賬款金額 估計損失（ %） 估計損失金額 未到期 60 000 300 過期 1個月 40 000 1 400 過期 2個月 30 000 2 600 過期 3個月 20 000 3 600 過期 3個月以上 10 000 5 500 合計 160 000 2 400 會計學 32 ? 如上表所示 ， 該企業(yè) 2021年 6月 31日估計的壞賬損失為 2 400元 ， 所以 “ 壞賬準備 ” 賬戶的賬面余額應為 2 400元 。 ? 假設在估計壞賬損失前 ， “ 壞賬準備 ” 賬戶有貸方余額 2 600元 ， 則該企業(yè)應沖減 200元 (2 600－ 2 400)。 ? 有關賬務處理 (紅字沖銷法）如下： 借：資產減值損失 — 壞賬損失 200 貸：壞賬準備 200 例 題 剖 析 會計學 33 按照 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定，企業(yè)在會計報表附注中應說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項： 第一、本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過 40%及以上的，下同），一概單獨說明計提的比例及其理由； 第二、以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； 第三、對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為 5‰ 或低于 5 ‰ ）的理由； 第四、本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯(lián)交易產生的應收款項應單獨披露。 在資產負債表上，應收款項項目應按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映 。 補充：壞賬準備的披露 會計學 34 第二節(jié) 應收票據 一 、 應收票據的概念 ?應收票據與應收賬款 ?共同點 ：都是為了擴大銷售