【文章內(nèi)容簡介】 ：指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議 ? 3．審計(jì)意見段：財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制 ? 4．已對財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具了審計(jì)報(bào)告：如果已對財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才可以對組成部分出具審計(jì)報(bào)告。否則，會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。 33 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 對合 同的遵守情況 出具的審計(jì)報(bào)告 ? （一）合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型及承接要求 業(yè)務(wù)類型 : 貸款合同遵守情況；專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況等。 承接要求 : 合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在其專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí)，才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 ? （二）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 ? 。指明已經(jīng)對合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵守情況進(jìn)行了審計(jì)。 ? 。說明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。 ? 。在審計(jì)意見段之后增加對審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。 34 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 對 簡要財(cái)務(wù)報(bào)表 出具的審計(jì)報(bào)告 （ 1） ? （一）對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形 ? 只有對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師才可對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 哇，原來是在這種情況下?。? 35 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 對 簡要財(cái)務(wù)報(bào)表 出具的審計(jì)報(bào)告 （ 2） ? （二）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 ? 1. 在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。 ? 2. 簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡化性質(zhì)。 ? 3. 指出簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 4. 提及對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型。 ? 5. 審計(jì)意見段。應(yīng)當(dāng)說明，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。 ? 6. 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對上述事項(xiàng)的說明。 ? 7. 報(bào)告日期。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期。 36 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 期后事項(xiàng) 的概念。是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 ? 第一，審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。 注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成； （ 2）應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整； （ 3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 第二，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期。 ? 第三，審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，實(shí)際是財(cái)務(wù)報(bào)表對外報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的 審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)。 37 期后事項(xiàng)的種類 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 。 即對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) ， 這類事項(xiàng)需提請被審計(jì)單位 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 ； ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 。 即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng) 。 這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額 ， 但可能影響對財(cái)務(wù)報(bào)表正確理解 ， 需提請被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中 作適當(dāng)披露 。 38 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)舉例 、仲裁、承諾。 、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 。 。 。 。 。 經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 39 期后事項(xiàng)的類別舉例 ? 廣東省某廠生產(chǎn)的燃?xì)鉄崴?，消費(fèi)者在使用過程中發(fā)生了中毒事件，其家屬已提起控訴，向廠家索賠 100萬元。注冊會(huì)計(jì)師正在對該廠 2021年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其凈資產(chǎn)共 500萬元。注冊會(huì)計(jì)師于 2021年 2月 25日完成了全部的審計(jì)工作。 ①若廠家于 2021年 11月被起訴，該案也于 2021年 2月10日審理完畢，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者 100萬元。 ②若廠家于 2021年 1月被起訴，該案也于 2021年 2月10日審理完畢，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者 100萬元。 ③若廠家于 2021年 11月被起訴，該案在審計(jì)結(jié)束前，還未審理完畢。 40 ? 上述事項(xiàng)中，①屬于調(diào)整的期后事項(xiàng)（第一類）；②屬于非調(diào)整期后事項(xiàng)（第二類）；③屬于或有事項(xiàng)。請注意，期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的區(qū)別在于這一事項(xiàng)是否有結(jié)果。 有結(jié)果的是期后事項(xiàng)（同時(shí)在日后期間的），結(jié)果不能確定的是或有事項(xiàng)。 ? 那么，為什么第一類期后事項(xiàng)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而第二類期后事項(xiàng)只需在報(bào)表附注中披露呢？我們?nèi)砸陨侠齺碇v解。 事項(xiàng)①中，控訴于 2021年提起，我們認(rèn)為其損失就是由 2021年產(chǎn)品質(zhì)量問題引起的，其損失也應(yīng)由 2021年來承擔(dān)，所以應(yīng)調(diào)整 2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)；事項(xiàng)②中，控訴于 2021年提起，我們認(rèn)為其損失就是由 2021年產(chǎn)品質(zhì)量問題引起的，其損失也應(yīng)由 2021年來承擔(dān)，不影響2021年的財(cái)務(wù)狀況，所以不應(yīng)調(diào)整 2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，但該損失對該廠有重大影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請?jiān)搹S在 2021年報(bào)表附注中披露。 41 ? 按注冊會(huì)計(jì)師對不同時(shí)段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同 ， 期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段： （ 1） 第一個(gè)時(shí)段是 資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日 ， 我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為 “ 第一時(shí)段期后事項(xiàng) ” ； （ 2） 第二個(gè)時(shí)段是 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 ， 我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為 “ 第二時(shí)段期后事項(xiàng) ” ； （ 3） 第三個(gè)時(shí)段是 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后 ， 我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為 “ 第三時(shí)段期后事項(xiàng) ” 。 42 期后事項(xiàng)的識(shí)別程序 ? 對于不同時(shí)段的期后事項(xiàng) ， CPA了解或識(shí)別的責(zé)任不同 。 ? 對于第一時(shí)段期后事項(xiàng) ， CPA需要實(shí)施必要的審計(jì)程序去主動(dòng)識(shí)別 。 在實(shí)務(wù)中 ， CPA對期后事項(xiàng)的識(shí)別程序通?？梢苑譃閮深悾? （ 1） 結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì) ， 把識(shí)別 、 復(fù)核期后事項(xiàng)作為期末余額審計(jì)程序的有機(jī)組成部分執(zhí)行； （ 2） 對期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序 ， 包括檢查記錄或文件 ， 以及詢問 。 ? 對于第二時(shí)段期后事項(xiàng) ， CPA無需實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢 ， 但管理層有責(zé)任告知 CPA可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí) 。 （ 被動(dòng)識(shí)別 ） ? 對于第三時(shí)段期后事項(xiàng) ， CPA沒有義務(wù)進(jìn)行查詢 ， 但有可能通過其他途徑知悉 。 （ 沒有義務(wù)識(shí)別 ） 43 ? 上圖中，資產(chǎn)負(fù)債表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期；財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是指被審計(jì)單位對外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。審計(jì)報(bào)告日通常與財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是相同的日期。 44 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)－－截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) （一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng) 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)