【文章內容簡介】 稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200 （ 17%－ 13%） － 40=48－ 40=8（ 萬元 ） ? 當期期末應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－8） =12（ 萬元 ） ? 由于當期期末應納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 ? 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， ? 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應收出口退稅為 12萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進料加工方式可獲退稅 12萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應選用進料加工方式 。 ? 若上例中的出口退稅率提高為 15%， 其他條件不變 ， 應納稅額的計算如下： ? 進料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 15%=150（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 15%－ 150=120（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%15%） ? =20（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800 （ 17%－ 15%） － 20=36－ 20=18（ 萬元 ） ? 當期期末應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－18） =2（ 萬元 ） ? 由于當期期末應納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 ? 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， ? 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應收出口退稅為 2萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進料加工方式可獲退稅 2萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應選用進料加工方式 。 ? 若上例中的消耗的國產料件的進項稅額為 40萬元 ， 其他條件不變 ， 應納稅額的計算如下： ? 進料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=76－ 40=36（ 萬元 ） ? 當期期末應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 40－ 36） =4（ 萬元 ） ? 由于當期期末應納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 ? 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， ? 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應收出口退稅為 4萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進料加工方式可獲退稅 4萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應選用進料加工方式 。 ? 結論： ? 通過以上案例可以看出 ， 對于利潤率較低 、 出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多 （ 進項稅額較大 ） 的貨物出口宜采用進料加工方式 ， 對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式 。 ? 目前在大幅提高出口退稅率的情況下 ， 選用 “ 免 、抵 、 退 ” 方法還是 “ 免稅 ” 方法的基本思路就是如果出口產品不得抵扣的進項稅額小于為生產該出口產品而取得的全部進項稅額 ， 則應采用 “ 免 、 抵 、退 ” 辦法 ， 否則應采用 “ 不征不退 ” 的 “ 免稅 ” 辦法 。 ? 退稅率等于征稅率 ? 對于退稅率等于征稅率的產品 ， 無論其利潤率高低 ，采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 的自營出口方式均經(jīng)用采用來料加工等 “ 不征不退 ” 免稅方式更優(yōu)惠 ， 因為兩種方式出口貨物均不征稅 ， 但采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 方式可以退還全部的進項稅額 ， 而免稅方式則要把該進項稅額計入成 本 選擇出口方式 ? 自營出口 ? 代理出口 案例 ? 某中外合資企業(yè)以采購國內原材料生產產品全部用于出口 ，2020年自營出口產品的價格為 100萬元 ， 當年可抵扣的進項稅額為 10萬元 ， 增值稅稅率為 17%， 無上期留抵稅額 。 （ 1） 當該企業(yè)的出口退稅率為 17%時 ， 第一 ， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 17%=17（ 萬元 ） 當期期末應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－（ 10－ 0） =10（ 萬元 ） 由于當期期末應納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應收出口退稅為 10萬元 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關聯(lián)企業(yè)某外貿企業(yè)出口 ，合資企業(yè)將產品以同樣的價格 100萬元 （ 含稅 ）出售給外貿企業(yè) ， 外貿企業(yè)再以同樣的價格出口 。應納稅額的計算如下： 合資企業(yè)應納增值稅額： 100247。 （ 1+17% ） 17% － 10= － 10=（ 萬元 ） 外貿企業(yè)應收出口退稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計獲得退稅 （ － ） 10萬元 。 ? 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率相等的情況下 ，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿企業(yè)代理出口 ，兩者稅負相等 。 （ 2） 當該企業(yè)的出口退稅率為 15%時 ， 第一 ， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 15%－ 0=15（ 萬元 ） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =100（ 17%－ 15%） － 0=2（ 萬元 ） 當期期末應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 2）=8（ 萬元 ） 由于當期期末應納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， 當期應退稅額 =當期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應收出口退稅為 8萬元 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關聯(lián)企業(yè)某外貿企業(yè)出口 ，合資企業(yè)將產品以同樣的價格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿企業(yè) ， 外貿企業(yè)再以同樣的價格出口 。 應納稅額的計算如下： 合資企業(yè)應納增值稅額： 100247。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10 =（ 萬元 ） 外貿企業(yè)應收出口退稅額： 100247。 （ 1+17%） 15%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計獲得退稅 （ － ） 。 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率不等的情況下 ，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負是不同的 ， 即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿企業(yè)代理出口應獲的出口退稅數(shù)額 ， 選擇外貿企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負 。 第 3章 消費稅的稅收籌劃 ? ? ? 1. 從價計征的應稅消費品的計稅依據(jù) ? 2．從量計征的消費品計稅依據(jù)的確定 ? 3．復合計征的應稅消費品計稅依據(jù)的確定 1．關聯(lián)企業(yè)轉讓定價稅收籌劃 轉讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利或轉移利潤，在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益進行的產品或非產品轉讓。在這種轉讓中，產品的轉讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。 2．以外匯結算的應稅消費品的稅收籌劃 ? 納稅人以外匯結算應稅消費品的銷售額時，應按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以采用結算當天國家外匯牌價，也可采用當月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，如果選擇以較低的人民幣匯率為計算應納稅額的依據(jù)，則有利于企業(yè)減輕稅負。 ? 一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇進行稅收籌劃的必要性也愈強。 3．兼營業(yè)務的稅收籌劃 ? 消費稅的兼營行為，包括兼營不同稅率的應稅消費品和兼營非應稅消費品兩種情況，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，是指納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品。稅法對于企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理作了明確的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，按不同稅率分別征稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。 ? 所謂“從高適用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應稅消費品，當不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量時，就以應稅消費品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額或銷售數(shù)量相乘，得出應納消費稅額。對此，納稅人采取分開核算的辦法，可避免在消費稅兼營行為中承擔不必要的稅收負擔 。 ? ? ? 包裝物及其押金的種類 ? 在一般產品銷售活動中，包裝物隨產品銷量是很普遍的。從其形式看，產品銷售活動中的包裝物可以分成如下四種類型： ? （ 1）用于包裝產品作為消費品組成部分的包裝物； ? （ 2）隨同產品出售不單獨計價的包裝物； ? （ 3）隨同產品出售單獨計價的包裝物； ? （ 4）出租或出借給購買產品的單位使用包裝物。 ? 出租出售包裝物包括三種情況：一是包裝物不作價隨同產品出售，只是單純收取押金，以便收回周轉使用。二是既作隨同產品出售，同時又另外收取押金。三是不作價隨同產品出售，在收取租金的基礎上，又收取包裝物押金。 包裝物押金的稅收籌劃 ? 實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計算應納稅額。 ? 包裝物隨同應稅消費品作價出售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額度中按其所包裝消費品的適用稅率繳納消費稅。 ? 包裝物不作價銷售而是收取押金，此項押金則不并入應稅消費品的消費額計繳消費稅。 ? （ 3）包裝物作價銷售又收取押金，此項押金暫不并入銷售額征稅，只對作價銷售的包裝物繳納消費稅。 ? （ 4）對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額計繳消費稅；對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適應稅率繳納消費稅。 ? 包裝物的租金應視為價外費用。對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用的逾期未歸還包裝物的押金，應視為含稅收入，在計繳消費稅時應首先換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅。 ? 另外，根據(jù)財政部，國家稅務局 《 關于酒類產品包裝物押金征稅問題的通知 》 規(guī)定，從1995年 6月 1號期，對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中繳納消費稅。 ? 1．兼營非應征消費稅貨物，應當分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量。 ? 隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷