【正文】 （ 價款 800萬元 ， 增值稅稅款 136萬元 ） 。 同理 ， 可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為 13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為 3%時的無差別平衡點的增值率 ， 列表如下： 無差別平衡點增值率 增值稅納稅人稅率 營業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點增值率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % ? 某建筑裝飾公司銷售建筑材料 ， 并代顧客裝修 。 增值稅稅率 當增值稅稅率為 17%， 營業(yè)稅稅率為 5%時 ， 增值率 =（ 1+17%） 5%247。 當兩者稅負相等時 ， 其增值率則為無差別平衡點增值率 。 其計算公式為： 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 ∵ 進項稅額 =購進項目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進項目金額 ） 247。 在增值率達到某一數(shù)值時 ， 兩種納稅人的稅負相等 。 在銷售價格相同的情況下 ， 稅負的高低主要取決于增值率的大小 。 你認為該接這筆訂單嗎？ ? 不得抵扣的進項稅額 =全部進項稅額 *免稅項目銷售額 /全部銷售額 ? 全部進項稅額 =10元 /件 17% 200萬件 +1元 /件 17% 10萬件 = ? 免稅項目銷售額 = /件 10萬件 =75萬元 ? 全部銷售額合計 =17元 /件 200萬件 + /件 10萬件 =3475萬元 ? 不得抵扣的進項稅額 = 75/3475=元 ? 該來料加工業(yè)務的成本總額 =1元 /件 10萬件+ +6元 /件 10萬件 = ? 來料加工業(yè)務利潤 =75萬元－ = ? 即該訂單不得不盈利 ， 反而虧損了 ?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單 ， 由該公司提供輔助材料并加工成 A產(chǎn)品 ，加工費 /件 ， 共計 10萬件 。因此，分別核算就意味著稅負的降低，分別核算就是籌劃的原則。 ? 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。而稅法規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運輸費用可以不繳稅：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。這些企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，還會收取一些價外費用，例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等。 ? （ 2）進口貨物為報關進口的當天。 ? 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為： ? ① 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； ? ② 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ? ③ 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； ? ? ④ 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； ? ⑤ 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 ?由此可見 ， 上述三種方案中 ， 方案一最優(yōu) ， 方案二次之 ， 方案三最差 。 （ 1+17% ） － 60247。 （ 1+17%） － 60247。 (1+17%) 17% －60247。（ 1+17% ） －18247。（ 1+17% ） +30247。（ 1+17% ） － 18247。 （ 120% ） 20%=（ 元 ） ?企業(yè)所得稅： ?利 潤 額 =100247。 （ 1+17%） 17%=； ?合計應納增值稅： += ?個人所得稅： ?根據(jù)國稅函 [2020]57號文件規(guī)定 ， 為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 ， 稅款由支付單位代扣代繳 。 (1+17%) 17%=； ?贈送 30元商品視同銷售 ， 應納增值稅： 30247。 （ 1+17%） =（ 元 ） ?應繳所得稅： 33%=（ 元 ） ?稅后凈利潤： － = ?(2)購物滿 100元 ， 贈送價值 30元的商品 （ 成本 18元 ） ?增值稅： ?銷售 100元商品應納增值稅： 100247。 （ 1+17% ） 17%=（ 元 ） ?企業(yè)所得稅： ?利潤額 =70247。 ?增值稅： 70247。 17%=%=% ? ? ? 2. 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅收籌劃 ?案例 ? 某商場商品銷售利潤率為 40%，即銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： ? 將商品以 7折銷售； ? 凡是購物滿 100元者 ， 均可獲贈價值 30元的商品（ 成本為 18元 ） ? 凡是購物滿 100元者 ， 將獲返還現(xiàn)金 30元 。 銷售額 ? =1－可抵扣購進項目金額 /銷售額 ? =1－抵扣率 ? 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 ? ∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 ? =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 ? 因此 ， ? 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 =銷售額 增值稅稅率 銷售額 （ 1－增值率 ） 增值稅稅率 ? =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] ? =銷售額 增值稅稅率 增值率 ? =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） ? 小規(guī)模納稅人應納稅額 =銷售額 征收率 （ 3%） ? 當兩者稅負相等時 ， 其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率 。 （ 3） 當?shù)挚勐?=節(jié)稅點抵扣率時，兩者稅收負擔相等。如何為該企業(yè)進行選擇納稅人類別的稅收籌劃 ? 該公司的含稅銷售額增值率 =（ 8045） /80X100％ =43． 75％ 該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因為其含稅銷售額增值率 43． 75％ ％ (稅負平衡點 )，成為一般納稅人后的增增值稅稅負會重于小規(guī)模納稅人。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是 17％；如果是小規(guī)模納稅人則為 3％。 即： 銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 征收率 增值率 =征收率 247。 （ 3）當增值率 =節(jié)稅點增值率時，兩者稅收負擔相等 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 ∵ 進項稅額 =購進項目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進項目金額 ） 247。第二部分 增值稅的稅收籌劃 ? 增值稅稅收籌劃空間 ?納稅人 ?征稅范圍 ?稅率 ?計稅依據(jù) ? ? ? ? ? 增值稅的稅收籌劃 ? ? 銷售額購進價款銷售額 ?增值率 = 銷項稅額進項稅額銷項稅額 ?增值率 = （ 1） 當增值率＞節(jié)稅點增值率時，一般納稅人稅收負擔大于小規(guī)模納稅人稅收負擔，小規(guī)模納稅人稅收負擔較輕。 （ 2） 當增值率＜節(jié)稅點增值率時，一般納稅人稅收負擔小于小規(guī)模納稅人稅收負擔，一般納稅人稅收負擔較輕。 銷售額 可抵扣購進項目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 ∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 小規(guī)模納稅人應納稅額 =銷售額 征收率 （ 3%） 當兩者稅負相等時 ， 其增值率則為無差別平衡點增值率 。 增值稅稅率 =3%/17%=% 含稅銷售額時的增值率 ?含稅銷售額 /(1+17%)x 增值率 x 17% ?=含稅銷售額 /（ 1+3%） x3% ?增值率 =(1+17%） x3%/ (1+3%)x17% ? =% 案例： M公司是一個年含稅銷售額在 80萬元的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進的材料價格大致在 45萬元 (含稅價 )。該公司會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。 一般納稅人應納增值稅稅額 =80/117%X17%45/117%X17％ = 小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額=80/103%X3%= ? 兩類納稅人節(jié)稅點增值率一覽表 一般納稅人稅率 % 小規(guī)模納稅人征收率 % 不含稅節(jié)稅點增值率% 含稅節(jié)稅點增值率 % 17 3 13 3 抵扣率 = 或 抵扣率 = 銷售貨物價款購進貨物價款銷項稅額進項稅額（ 1） 當?shù)挚勐剩竟?jié)稅點抵扣率時，一般納稅人稅收負擔小于小規(guī)模納稅人稅收負擔，一般納稅人稅收負擔較 （ 2） 當?shù)挚勐剩脊?jié)稅點抵扣率時，一般納稅人稅收負擔小于小規(guī)模納稅人稅收負擔，小規(guī)模納稅人稅收負擔較輕。 兩類納稅人節(jié)稅點抵扣率一覽表 一般納稅人稅率 % 小規(guī)模納稅人征收率 % 不含稅節(jié)稅點抵扣率 % 含稅節(jié)稅點抵扣率 % 17 3 13 3 無差別平衡點抵扣率判別法 ? 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 ? ∵ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 ? 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進項目金額 ） 247。 ? 即： ? 銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） =銷售額 征收率 ? 抵扣率 =1－征收率 /增值稅稅率 ? 當增值稅稅率為 17%， 征收率為 3%時 ， 抵扣率 =13%247。 ?（ 以上價格均為含稅價格 ） 該選擇哪個方案呢？ 思考 ?假定消費者同樣是購買一件價值 100元的商品 ， 則對該商場來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下 （ 由于城市維護建設稅及教育費附加對結果影響較小 ， 因此計算時未考慮 ） ： ?（ 1） 7折銷售 ， 價值 100元的商品的售價為 70元 。 （ 1+17% ） 17%－ 60247。 （ 1+17%） － 60247。 (1+17%) 17%－60247。 (1+17%)－ 18247。 為保證讓利顧客 30元 ， 商場贈送的價值 30元的商品應不含個人所得稅額 ，該稅應由商場承擔 ， 因此贈送該商品時商場需代繳顧客 偶 然 所 得 個 人 所 得 稅 為 ： 30247。 （ 1+17% ） － 60247。 （ 1+17% ） －=； ?由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除 ， 因此應納企業(yè)所得稅： [100247。 (1+17%) － 60247。 (1+17%)] 33%=（ 元 ） ； ?稅后利潤： － = ?(3)購物滿 100元返回現(xiàn)金 30元 ?增值稅： ?應繳增值稅稅額 =100247。 (1+17%) 17%=(元 )； ?個人所得稅： （ 計算同上 ） ?企業(yè)所得稅： ?利潤額 =100247。 （ 1+17%） － 30－ =（ 元 ） ； ?應納所得稅額 =[100247。（ 1+17%） ] 33%=；稅后凈利潤： － = 。 ? 增值稅納稅義務的發(fā)生時間為： ? （ 1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； ? ⑥ 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； ? ⑦ 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為時，其第（ 3）項至第（ 8）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 ? ? ? ? ? 在經(jīng)濟活動中，許多企業(yè)的一項銷售行為既涉及應征增值稅的貨物，又涉及應征營業(yè)稅的勞務，如有些企業(yè)既銷售貨物，又負責運輸所售貨物。這些價外費用按規(guī)定應并入銷售額，計征增值稅。稅收籌劃中可以通