【正文】 過改變銷售關(guān)系，將收取運費改為代墊運費 將上述價外費用從銷售額中分離出來，從而降低企業(yè)的稅收負擔。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；末單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。 兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃 ? 某公司是增值稅一般納稅人 ， 生產(chǎn) A產(chǎn)品 ， 售價 17元 /件 （ 不含稅 ） ， 成本構(gòu)成大致為材料 10元 /件 （ 其中主要原材料 9元 /件 ， 輔助材料 1元 /件 ） ，工資等其他成本 6元 /件 （ 進項稅額忽略不計 ） ， 當年預(yù)計生產(chǎn) 200萬件 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個預(yù)測 ， 由于來料加工貨物出口時免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣 ， 應(yīng)增加材料的成本 ， 所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計成本 /件 ， 加工利潤是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 ? 無差別平衡點增值率判別法 ?從兩種納稅人的計稅原理來看 ， 一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ) ， 而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ) 。 一般來說 ，對于增值率高的企業(yè) ， 適于作營業(yè)稅納稅人；反之 ， 則選擇作增值稅納稅人稅負會較輕 。 這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率 。銷售額 購進項目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 ∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） 注：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部銷售額 。 即： 銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） 增值率 =（ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 247。 17%=% 這說明 ， 當增值率為 %時 ， 兩種納稅人的稅負相同；當增值率低于 %時 ， 營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人 ， 適于選擇作增值稅納稅人；當增值率高于 %時 ，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人 ， 適于選擇作營業(yè)稅納稅人 。 2020年度 ， 該公司取得裝修工程總收入為 1200萬元 。 該公司銷售材料適用增值稅稅率為 17%， 裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為 3%。 1200=22% （ 注：在計算增值率時 ， 如果銷售額為含稅銷售額 ， 則購進金額亦為含稅購進金額 ） ∵ 增值率 22%＞無差別平衡點增值率 % ∴ 企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算 ， 適宜作營業(yè)稅納稅人 。 （ 1+17%） 17%－ 136]－1200 3%=－ 36=（萬元） 無差別平衡點抵扣率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 ∵ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進項目金額 ） 247。 即： 銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅 稅率 抵扣率 =1－ （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 當增值稅稅率為 17%， 營業(yè)稅稅率為 5%時 ， 抵扣率 =1（ 1+17%） 5%247。 同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率為 13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的抵扣率，列表如下： 無差別平衡點抵扣率 一般納稅人稅率 營業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點抵扣率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % ? ? 用 ? 稅法規(guī)定，建材產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如果其原料中摻有不少于 30％的粉煤灰、煤礫石、燒煤鋼爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，可以免繳增值稅。 ? 稅法規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免繳增值稅。 減免稅的稅收籌劃 ? B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶 ， 將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品 ， 再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 ， 或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給 B市及其他地區(qū)的居民 。 與銷項稅額相比 ， 這兩部分進項稅額數(shù)額較小 ， 致使公司的增值稅稅負較高 。 從公司的客觀情況來看 ， 稅負高的原因在于公司的進項稅額太低 。 圍繞進項稅額 ，公司采取了以下籌劃方案： ? 公司將整個生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分 ， 飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算 。 現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下： ? 實施前：假定 2020年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為 100萬元 ， 允許抵扣的進項稅額為 10萬元 ， 其他水電費 、 修理用配件等進項稅額為 8萬元 ， 全年奶制品銷售收入為 500萬元 ， 則： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 ? =500 17%－ （ 10+8） ? =67（ 萬元 ） ? 稅負率 =67247。 則： 應(yīng)納增值稅 =銷項稅額－進項稅額 =500 17%－ （ 350 10%+8） =42（ 萬元 ） 稅負率 =42247。已知該機床原值為 20萬元 ， 已提折舊 10萬元 。 在制定轉(zhuǎn)讓價格時 ， 當轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值時 ， 按規(guī)定繳納的各項稅費 （ 增值稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 教育費附加及所得稅 ） 必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值的部分 。 （ 1+4%） 2% （ 1+城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） +[轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ）247。 （ 1+4%） 2%（ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） －原值 ] 所得稅稅率 ≤轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） －原值 設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費附加征收率為 3%，所得稅稅率為 33%， 則有： 轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） －轉(zhuǎn)讓價 （ 含稅 ） 247。 如 果 轉(zhuǎn) 讓 價 低 于20204000元 ， 對企業(yè)是不利的 。 ? ? 出口貨物退（免）稅基本政策 一般退（免）稅的貨物范圍 出口貨物退稅率 出口貨物退稅的計算 國外料件加工復出口貨物的稅收籌劃 貨物出口方式的選擇 改變經(jīng)營方式的稅收籌劃 利用稅收政策進行稅收籌劃 外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營多種商品的稅收籌劃 出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃 ? 選擇經(jīng)營方式 ? 自營出口 （ 含進料加工 ） 免 、 抵 、 退 ? 來料加工 不征不退 案例 ? 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式為國外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進口保稅料件價值1000萬元 ， 加工完成后返銷 A公司售價 1800萬元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、動能費等的進項稅額為 20 萬元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 13%。 該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅 12萬元 。 ? 若上例中的出口銷售價格改為 1200萬元 ， 其他條件不變 ， 則應(yīng)納稅額的計算如下： ? 進料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1200 13%－ 130=26（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200 （ 17%－ 13%） － 40=48－ 40=8（ 萬元 ） ? 當期期末應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－8） =12（ 萬元 ） ? 由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 ? 也就是說 ， 采用進料加工方式可獲退稅 12萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進料加工方式 。 ? 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， ? 當期應(yīng)退稅額 =當期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 2萬元 。 ? 若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進項稅額為 40萬元 ， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計算如下： ? 進料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=76－ 40=36（ 萬元 ） ? 當期期末應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 40－ 36） =4（ 萬元 ） ? 由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 ? 也就是說 ， 采用進料加工方式可獲退稅 4萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進料加工方式 。 ? 目前在大幅提高出口退稅率的情況下 ， 選用 “ 免 、抵 、 退 ” 方法還是 “ 免稅 ” 方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進項稅額 ， 則應(yīng)采用 “ 免 、 抵 、退 ” 辦法 ， 否則應(yīng)采用 “ 不征不退 ” 的 “ 免稅 ” 辦法 。 （ 1） 當該企業(yè)的出口退稅率為 17%時 ， 第一 ， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 17%=17（ 萬元 ） 當期期末應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－（ 10－ 0） =10（ 萬元 ） 由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格 100萬元 （ 含稅 ）出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口 。 （ 1+17% ） 17% － 10= － 10=（ 萬元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。 ? 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率相等的情況下 ，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ，兩者稅負相等 。 若：當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時 ， 當期應(yīng)退稅額 =當期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 8萬元 。 應(yīng)納稅額的計算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 （ 1+17%） 15%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計獲得退稅 （ － ） 。 第 3章 消費稅的稅收籌劃 ? ? ? 1. 從價計征的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù) ? 2．從量計征的消費品計稅依據(jù)的確定 ? 3．復合計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 1．關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃 轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利或轉(zhuǎn)移利潤，在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的