【文章內(nèi)容簡介】 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的收繳或者停售發(fā)票不是稅務(wù)行政處罰，而是一種執(zhí)行懲罰性質(zhì)的間接強(qiáng)制執(zhí)行措施。 （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的其他一些稅務(wù)具體行政行為，如通知有關(guān)部門阻止出境、取消一般納稅人資格、收繳稅務(wù)登記證、停止抵扣等，均不屬于稅務(wù)行政處罰。 【例題 單選題】根據(jù)法律和有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法實(shí)施（ ）的行政處罰。（ 2020年） [答疑編號(hào) 3607030301] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核稅務(wù)行政處罰的種類。稅務(wù)行政處罰包括罰款、沒收違法所得、停止辦理出口退稅以及吊銷稅務(wù)行政許可證件四種。 【例題 多選題】根據(jù)我國法律、行政法規(guī)規(guī)定，（ ）不屬于行政處罰。 [答疑編號(hào) 3607030302] 『正確答案』 ADE 『答案解析』本題考核行政處罰的種類。行政處罰的種類包括：（ 1）警告；（ 2）罰款；（ 3）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（ 4）責(zé)令停 產(chǎn)停業(yè)；（ 5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（ 6）行政拘留；（ 7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。限期整改、限期治理等措施不屬于行政處罰，只是一行政命令。 二、稅收違法行為及其處罰規(guī)定 納稅人的稅務(wù)違法行為可分為：納稅人違反日常稅收管理的違法行為、直接妨害稅款征收的違法行為、妨害發(fā)票管理的違法行為三類。 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處 2020元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 2020元以上 1萬元以下的罰款： （ 1）未 按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的； （ 2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的； （ 3）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的； （ 4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的； （ 5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的； （ 6）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī) 關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款 50%以上 5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （ 1）偷稅定義：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅。 （ 2）偷稅行為處理：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追 究刑事責(zé)任。 納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的違法行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款 1倍以上 5倍以下的罰款。 納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款 1倍以上 5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票沒收違法所得和作案工具，并處 10000元以上 50000元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 《發(fā)票管理辦法》第三十五條至第四十一條及其實(shí)施細(xì)則對(duì)具體的發(fā)票違法行為及其處罰作了相應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違法行為的罰款力度進(jìn)一步加大。 【例題 單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生偷稅行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以行使的權(quán)力是（ ）。 [答疑編號(hào) 3607030303] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅行為的處罰。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法追繳稅款和滯納金，并處以相應(yīng)的罰款。但是罰金是刑事機(jī)關(guān)處以的，不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰。 【例題 單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于偷稅行為的是（ ）。 、憑證，少繳應(yīng)納稅款 ，少繳應(yīng)納稅款 ，少繳應(yīng)納稅款 ，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款 [答疑編號(hào) 3607030304] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核偷稅行為。采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入 ，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不中報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，屬于偷稅行為。偷稅行為屬于一種比較嚴(yán)重的稅收違法行為。 三、稅務(wù)行政處罰聽證程序 （一）稅務(wù)行政處罰聽證程序的適用范圍 2020元以上（含本數(shù)）罰款； 10000元以上（含本數(shù)）罰款； 。 提示：其他如沒收違法所得、停止辦理出口退稅等不適用聽證程序。 （二）聽證程序的組織進(jìn)行 ，稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后 l5日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的 7日前 將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定 不能成立 ；當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。 （三）聽證終止 ， 無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證應(yīng)當(dāng)予以終止 。 ，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后再進(jìn)行聽證。當(dāng)事人或者其代理人可以申請(qǐng)對(duì)有關(guān)證據(jù)進(jìn)行重新核實(shí)，或者提出延期聽證；是否準(zhǔn)許，由 聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出 決定。 ，當(dāng)事人或者其代理人放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會(huì)，或者不經(jīng)聽證主持人許可擅自退出聽證會(huì)的，聽證主持人可以宣布聽證終止 。 ，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員違反聽證秩序，聽證主持人應(yīng)當(dāng)警告制止；對(duì)不聽制止的，可以責(zé)令其退出聽證會(huì)場(chǎng)。當(dāng)事人或者其代理人有此類嚴(yán)重行為致使聽證無 法進(jìn)行的，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以終止聽證。 【例題 單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)作出（ ）的稅務(wù)行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知納稅人有要求舉行聽證的權(quán)利。 10000元 [答疑編號(hào) 3607030305] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核稅務(wù)行政處罰聽證的適用范圍。稅務(wù)行政處罰聽證的適用范圍有兩種情況：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出 2020元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出 10000元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰，吊銷稅務(wù)行政許可證件。 【例題 單選題】根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》的規(guī)定，（ ）。（ 2020年） ，適用聽證終止 ，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公 正，可以宣布聽證中止 ，聽證中止 ，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)終止聽證 [答疑編號(hào) 3607030306] 『正確答案』 B 『答案解析』本題考核稅務(wù)行政處罰聽 證程序。（ 1）案件調(diào)查人員無正當(dāng)理由不參加聽證，一般不影響聽證程序的進(jìn)行。選項(xiàng) A錯(cuò)誤。（ 2）聽證主持人在聽證的過程中認(rèn)為聽證有疑問無法聽證辯明，可能影響稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的準(zhǔn)確公正，可以宣布聽證中止。其他情況都屬于聽證終止的情形。選項(xiàng) B正確。（ 3）當(dāng)事人或其代理人應(yīng)當(dāng)參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，聽證應(yīng)當(dāng)予以終止選項(xiàng)C錯(cuò)誤。（ 4）當(dāng)事人或其代理人嚴(yán)重違反聽證秩序致使聽證無法進(jìn)行，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以終止聽證，而案件調(diào)查人員嚴(yán)重違反聽證秩序致使聽證無法進(jìn)行，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以終止聽證，《稅務(wù)行政處 罰實(shí)施辦法（試行）》沒有規(guī)定。選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 行政處罰法律制度內(nèi)容知識(shí)樹結(jié)構(gòu)框架 第四章 行政強(qiáng)制法律制度 考情分析 本章根據(jù) 2020年 1月 1日起施行的《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》編寫的，屬于 2020年新增內(nèi)容。注意重點(diǎn)法條復(fù)習(xí)?？荚嚫鞣N題型均 可出現(xiàn)，預(yù)計(jì) 2020年考分在 8分左右。 第一節(jié) 行政強(qiáng)制概述 一、行政強(qiáng)制的概念與種類 。 （ 1）行政強(qiáng)制措施，是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等情形，依法對(duì)公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)性限制，或者對(duì)公民、法人或者其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時(shí)性控制的行為。 （ 2）行政強(qiáng)制執(zhí)行，是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院，對(duì)不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。 的種類： （ 1）限制公民人身自由； （ 2）查封場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物； （ 3）扣押財(cái)物； （ 4）凍結(jié)存款、匯款； （ 5）其他行政強(qiáng)制措施。 ： （ 1）加處罰款或者滯納金； （ 2）劃撥存款、匯款； （ 3）拍賣或者依法處理查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物； （ 4）排除妨礙、恢復(fù)原狀； （ 5）代履行； （ 6）其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。 【例題 多選題】東山市國稅局發(fā)現(xiàn)甲公司偷稅漏稅，進(jìn)行調(diào)查后，凍結(jié)了銀行賬戶，查封了辦公室，扣押了電腦、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。調(diào) 查結(jié)果證實(shí)甲公司確實(shí)存在偷稅漏稅行為，遂作出罰款處罰；甲公司拒不履行義務(wù)，國稅局通知銀行從賬戶上劃撥了 10萬元。根據(jù)《行政強(qiáng)制法》規(guī)定，屬于行政強(qiáng)制措施的有（ ）。 10萬元 、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表 [答疑編號(hào) 3607040101] 『正確答案』 ADE 『答案解析』本題考核行政措施的種類。 （ 1）行政強(qiáng)制措施的種類包括：限制公民人身自由；查封場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；扣押財(cái)物；凍結(jié)存款、匯款；其他行政強(qiáng)制措施。選項(xiàng) A、 D、 E正確。 （ 2）行政處罰的種類：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證，暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留。選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 （ 3）行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式：加處罰款或者滯納金；劃撥存款、匯款；拍賣或者依法處理查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；排除妨礙、恢復(fù)原狀；代履行。選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 二、行政強(qiáng)制的基本原則 （一）行政強(qiáng)制合法性原則 、范圍、條件和程序 設(shè)定 行政強(qiáng)制 （ 1）有權(quán)設(shè)定行政強(qiáng)制的只有法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)（其中，行政強(qiáng)制執(zhí)行只能由法律設(shè)定）。 （ 2）根據(jù)《立法法》的規(guī)定，限制公民人身自由只能由法律設(shè)定。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，扣留（凍結(jié)）郵政匯款只能由法律設(shè)定。 （ 3）法律對(duì)行政強(qiáng)制措施的對(duì)象、條件、種類作了規(guī)定的，行政法規(guī)、地方性法規(guī)不得作出擴(kuò)大規(guī)定。規(guī)章及其 他規(guī)范性文件都不得設(shè)定行政強(qiáng)制。 、范圍、條件和程序 實(shí)施 行政強(qiáng)制 行政強(qiáng)制措施的權(quán)限、范圍和條件主要由各個(gè)單行法律、法規(guī)規(guī)定，行政強(qiáng)制措施的程序主要由《行政強(qiáng)制法》規(guī)定。 （二）行政強(qiáng)制適當(dāng)原則 適當(dāng)原則也稱為合理性原則，是在合法性基礎(chǔ)上的對(duì)行政機(jī)關(guān)的更高要求。行政強(qiáng)制的設(shè)定和實(shí)施應(yīng)當(dāng)適當(dāng)、合理，應(yīng)當(dāng)符合比例原則。 （ 1）情節(jié)輕微的，能不實(shí)施就不實(shí)施。 違法行為情節(jié)顯著輕微或者沒有明顯社會(huì)危害的，可以不采取 行政強(qiáng)制措施，對(duì)沒有明顯社會(huì)危害，涉案財(cái)物數(shù)量較少，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿 3年未恢復(fù)執(zhí)行的，行政機(jī)關(guān)不再執(zhí)行。當(dāng)事人不依法履行行政決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用非強(qiáng)制手段。 （ 2）查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)物價(jià)值應(yīng)當(dāng)適當(dāng)。 查封、扣押的限于涉案的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物，不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；不得查封、扣押公民個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬的生活必需品。凍結(jié)存款、匯款的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與違法行為涉及的金額相當(dāng)。 （ 3）行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)所選擇的強(qiáng)制手段應(yīng)當(dāng)適當(dāng)。 行政機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用間接強(qiáng) 制手段，包括代履行和執(zhí)行罰。在代履行和執(zhí)行罰無法實(shí)現(xiàn)行政目的時(shí)，才適用直接強(qiáng)制執(zhí)行。 （三）教育與強(qiáng)制相結(jié)合原則 教育與強(qiáng)制相結(jié)合原則體現(xiàn)在《行政強(qiáng)制法》的很多具體規(guī)定中。比如，違法行為情節(jié)顯著輕微或者沒有明顯社會(huì)危害的，可以不采取行政強(qiáng)制措施。行政機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。 催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出 。經(jīng)催告，當(dāng)事人履行行政決定的，不再實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行。行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。 （四）禁止利用行政強(qiáng)制權(quán)謀取利益原則 禁止利用行政強(qiáng)制權(quán)謀取利益 原則的具體要求有： （ 1）不得使用被查封、扣押的財(cái)產(chǎn)； （ 2）不得收取保管費(fèi)； （ 3）收支兩條線； （ 4）合理確定代履行費(fèi)用。 （五）保障當(dāng)事人程序權(quán)利和法律救濟(jì)權(quán)利原則 現(xiàn)行法律將程序正當(dāng)作為依法行政的基本要求，要求嚴(yán)格遵循法定程序，依法保障行政管理相對(duì)人、利害關(guān)系人的知情權(quán)、參與權(quán)和法律救濟(jì)權(quán)。 、申辯權(quán) 、提起行政訴訟和申請(qǐng)行政賠償?shù)臋?quán)利 法律救濟(jì)途徑主要有行政復(fù)議、行政訴訟和國家賠償訴訟三種