【文章內(nèi)容簡介】 減值準(zhǔn)備予以抵銷： 借：固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 2021 貸：未分配利潤 年初 2021 ④ 將第二年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷： 第二年年末 B公司該項機器計提的固定資產(chǎn)折舊 =（固定資產(chǎn)原值 累計折舊 期 初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） /固定資產(chǎn)剩余可使用年限 =（ 4000080002021） /4=7500（元） 第二年年末從集團角度抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊 =（抵銷未實現(xiàn)銷售利潤后固定資產(chǎn)原值 期初抵銷后累計折舊 集團計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） /固定資產(chǎn)剩余可使用年限 =（ 300006000） 4=6000（元） 第二年該固定資產(chǎn)多計提的折舊為 1500（ 75006000）元，編制抵銷分錄時： 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 1500 貸：管理費用 1500 ⑤ 將第二年內(nèi)部交易 固定資產(chǎn)多計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷： 第二年年末 B公司該固定資產(chǎn)的賬面價值 =（ 40000800020217500） =22500（元） 由于第二年年末 B公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值 1000元， B公司補提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000元。 第二年年末從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值 =（ 3000060006000） =18000（元） 由于第二年年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團角度該固定資產(chǎn)的賬面價值，意味著集團該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，第二年合并財務(wù)報表編制時應(yīng)將 B公司計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷，應(yīng)編制的抵銷 分錄為 : 借：固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000 A、 A公司在 2021年 1月 1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期 2年，租金為 24000元。每月設(shè)備折舊 10000。合同約定， 2021年 1月 1日，乙公司先支付一年的租金 12021元， 2021年 1月 1日，支付余下的當(dāng)年租金 12021元。要求：根據(jù)上述資料，進行承租方和出租方雙方的會計處理。 解： (1)A公司（出租方）收到租金時： 借：銀行存款 12 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 租金 收入 1 000 （ 12021247。 12＝ 1000） 其他應(yīng)付款 11 000 10 分?jǐn)傋饨鹗杖霑r： 借：其他應(yīng)付款 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 計提設(shè)備折舊時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 10 000 貸：累計折舊 10 000 （ 2） 乙公司（承租方） 支付租金時： 借：制造費用 1 000 長期待攤費用 11 000 貸：銀行存款 12 000 分?jǐn)傋饨饡r： 借：制造費 用 1 000 貸：長期待攤費用 1 000 （ 3） A公司和乙公司 2021年分錄同 2021年。 A、 A 股份有限公司（以下簡稱 A 公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。 2021 年 6 月 30日市場匯率為 1 美元 = 元人民幣。 2021 年 6 月 30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 項目 外幣（美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 725 000 應(yīng)收賬款 500 000 3625 000 應(yīng)付賬款 200 000 1450 000 A 公司 2021年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）： （ 1） 7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本 500 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 = 元人民幣，款項已由銀行收存。 （ 2） 7 月 18 日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款 400 000 美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣。該機器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于 2021 年 11月完工交付使用。 （ 3） 7 月 20 日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計 200 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣，款項尚未收到。 （ 4） 7月 28日，以外幣存款償還 6 月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣。 （ 5） 7月 31日，收到 6 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣。 要求： （ 1）編制 7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) 的會計分錄； （ 2）分別計算 7月份發(fā)生的匯兌損益凈額 , 并列出計算過程； （ 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細(xì)科目） 解：（ 1）編制 7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄 ①借：銀行存款 3 620 000 貸：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付賬款 2 892 000 ③借：應(yīng)收賬款 1 444 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 444 000 ④借：應(yīng)付賬款 1 442 000 貸 ：銀行存款 1 442 000 ⑤借：銀行存款 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款 2 160 000 （ 2）分別計算 7月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計算過程。 銀行存款 外幣賬戶余額 = 100000 +500 000200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 匯兌損益金額 =700 000 5 063 000= 23 000（元） 應(yīng)收賬款 11 外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 300 000 = 400 000 賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 2 160 000 =2 909 000 匯兌損益金額 =400 000 2 909 000 = 29 000（元） 應(yīng)付賬款 外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 200 000 賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 0001 442 000 =2 900 000 匯兌損益金額 =400 000 900 000 = 20 000（元） 匯兌損益凈額 =23 00029 000+20 000= 32 000（元） 即計入財務(wù)費用的匯兌損益 = 32 000（元） （ 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 借：應(yīng)付賬款 20 000 財務(wù)費用 32 000 貸：銀行存款 23 000 應(yīng)收賬款 29 000 LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL J、 甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （ 1） 2021年 2月 16日，甲 公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。 （ 2） 2021 年 6 月 30 日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為 2021 萬元，已提折舊 200萬元，公允價值為 2100萬元；無形資產(chǎn)原值為 1000萬元，已攤銷 100萬元，公允價值為 800萬元。 （ 3）發(fā)生的直接相關(guān)費用為 80萬元。 （ 4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 3500萬元。 要求：（ 1）確定購買方。（ 2）確定購買日。（ 3）計算確定合并成本。（ 4）計算固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)的處置損益。（ 5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（ 6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。 解：（ 1）甲公司為購買方 （ 2）購買日為 2021年 6月 30日 （ 3）合并成本 =2100+800+80=2980萬元 （ 4）處置固定資產(chǎn)收益 =2100(2021200)=300萬元 處置無形資產(chǎn)損失 =1000100800=100萬元 （ 5）借 :固定資產(chǎn)清理 1800 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2021 借：長期股權(quán)投資 2980 無形資產(chǎn)累計攤銷 100 營業(yè)外 支出 處置無形資產(chǎn)損失 100 貸：無形資產(chǎn) 1000 固定資產(chǎn)清理 1800 銀行存款 80 營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)收益 300 （ 6）購買日商譽 =29803500 80%=180萬元 J、 甲公司是乙公司的母公司。 2021年 1 月 1日銷售商品給乙公司，商品的成本為 100 萬元，售價為 120萬元，增值稅率為 17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5 年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定 2021年全年提取折舊。乙公司另行支付 了運雜費 3萬元。 根據(jù)上述資料，作出如下會計處理： （ 1） 2021年～ 2021年的抵銷分錄。 （ 2）如果 2021年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。 （ 3）如果 2021年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。 （ 4）如果該設(shè)備用至 2021年仍未清理，作出 2021年的抵銷分錄。 解：（ 1） 2021～ 2021年的抵銷處理： ① 2021年的抵銷分錄： 12 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ② 2021年的抵銷分錄： 借 ：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 貸：年初未分配利潤 4 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ③ 2021年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 8 貸：年初未分配利潤 8 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ④ 2021年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 12 貸：年初未分配利潤 12 借：固定資產(chǎn) 4 貸： 管理費用 4 （ 2）如果 2021年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 16 貸：年初未分配利潤 16 ③借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 （ 3）如果 2021年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤 4 貸：管理費用 4 （ 4）如果乙公司使用該設(shè)備至 2021年仍未清理，則 2021年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 20 貸：年初未分配利潤 20 J、 甲公司已取得乙公 司 80％的股權(quán)， 2021年 12月 31日甲、乙兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表中存在下列內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項： (1)甲公司其他應(yīng)收款中有 30000元為乙公司應(yīng)付未付的股利。 (2)年初甲公司的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司貨款 50000元，年末甲公司的應(yīng)收賬款中仍含有應(yīng)收乙公司貨款 60000元，兩公司的應(yīng)收賬款均按 5％。提取壞賬準(zhǔn)備。 (3)乙公司應(yīng)付票據(jù)中含有應(yīng)付給甲公司貨款 100000元。 (4)年初甲公司購入乙公司溢價發(fā)行債券，面值為 100000元，購入價為 108000元，年利率 8％，期限 4年。該債券每年計 13 息，到期一次還 本付息。 要求：為上述內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項編制合并會計報表的抵消分錄。 (1)借：其他應(yīng)付款 — 應(yīng)付股利 30000 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收股利 30000 (2)借：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：年初未分配利潤 250 借：應(yīng)付賬款 60000 貸：應(yīng)收賬款 60000 借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：管理費用 50 (3)借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 (4)借：應(yīng)付債券 114000 貸：長期債權(quán)投資 114000 借：投資收益 6000 貸：財務(wù)費用 6000 J、 甲公司于 2021年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。 2021年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款 100萬元； 2021年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款 50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例均為 4%。 要求：對此業(yè)務(wù)編制 2021年合并會計報表抵銷分錄。 解：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：年初未分配利潤 40 000 借：應(yīng)付賬款 500 00