大專會計畢業(yè)論word版(編輯修改稿)
2025-07-11 11:35 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進(jìn)行相應(yīng)的簡直處理。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。 資產(chǎn)減值會計應(yīng)用存在問題的研究 資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問題 資產(chǎn)減值跡象的判斷 資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，頗具主觀隨意性。例如，新準(zhǔn)則并沒有 給出具體的標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達(dá)到何種程度才可以認(rèn)定為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》第五條中所謂的“大幅度”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”。其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括 ① 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體己經(jīng)損壞。② 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。③ 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用 自身掌握的信息進(jìn)行判斷和認(rèn)定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。也就是說新準(zhǔn)則要求企業(yè)于每年的 12 月 31 日進(jìn)行資產(chǎn)減值測試與認(rèn)定。但是對于需要提供中期報告的企業(yè)是否應(yīng)在半年末、季度末和月末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會影響會計信息的真實性和可比性。實踐已證實該規(guī)定對資產(chǎn)減值的判斷多為原則性的規(guī)定，不具有可操作性。 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題 《企業(yè)會 計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》 規(guī)定“已計提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第 3 條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準(zhǔn)則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機(jī)。由于流動資產(chǎn)名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回等。而新會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動性資產(chǎn)減值的 計提及轉(zhuǎn)回方面與舊準(zhǔn)則相比并沒有多大變化。這就容易導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個角度看，對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是根據(jù)現(xiàn)行情況對減值資產(chǎn)價值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實價值，夯實會計信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量的目標(biāo)，這只能是權(quán)宜之計。 安徽工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文） 5 資產(chǎn)組施行問題 雖然新會計準(zhǔn)則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，能夠大大簡化計量工作，并且在 一定程度上與國際會計準(zhǔn)則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，對于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。 首先，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。 其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。 再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資 產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。 最后，會計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。 資產(chǎn)可回收金額的計量問題 可收回金額的計量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的公允價值、處置費用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準(zhǔn)則對于這三者的計算等分別作了較為詳細(xì)指導(dǎo)規(guī) 定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。 資產(chǎn)的公允價值難以定奪 由于目前我國的資產(chǎn)交易市場的不活躍以及其他一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，再
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