【文章內(nèi)容簡介】 規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平得到大幅提升。 它既 在工業(yè)中 始終 保持領(lǐng)先地位 ， 對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)不斷加大 ，又 有力支撐信息化發(fā)展 ，使得我國成為 全球制造大國地位更加凸顯 。因此，在電子信息產(chǎn)業(yè)中，電子通訊行業(yè) 成為增長最好的一個(gè)市場， 研究我國典型的電子通訊行業(yè)有利于了解我國主要產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇的狀況， 以及更加完善我國有關(guān)電子行業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇，以點(diǎn)帶面， 使得我國的會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則得到更好的優(yōu)化。 為了保證樣本的可比性，本論文選取的電子通信行業(yè)上市公司是在證券交易所上市的 A 股公司，分別是中國聯(lián)通、安彩高科、北礦磁材、華夏幸福等全國各省市的 20 個(gè)代表公司，研究的是來自于證券交易所上披露的各個(gè)公司的 2021 年的年報(bào)。 采集的數(shù)據(jù)包含股票代碼、證券簡稱、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)、固定 資產(chǎn)折舊方法等。 （二） 電子通訊 行業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇分析 存貨在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)著起著非常重要的作用，是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。它包 括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等內(nèi)容。參照我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)處理過程中，企業(yè)可以自身經(jīng)營的特點(diǎn)來選擇合適的計(jì)價(jià)方法 。 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下（詳見表 1）： 表 1 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法統(tǒng)計(jì)結(jié)果表 由表 1 統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，電子通信行業(yè)上市公司的 20 家樣本企業(yè)中，有 15 家選擇了加權(quán)平均法作為存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法，占了總體的 75%。有 3 家企業(yè)選 擇了加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的綜合運(yùn)用，占總體的 15%。 對(duì)于電子通信行業(yè)，加權(quán)平均法最受電子通信行業(yè)的歡迎。然而實(shí)際上， 不單單是通信行業(yè)，在新的準(zhǔn)則頒布后，加權(quán)平均法的使用在上市公司中占有很大比重。這種現(xiàn)象的因素在于準(zhǔn)則中淘汰了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法的使用。加權(quán)平均法在一定程度上簡化了運(yùn)算， 但是它卻不能反映企業(yè)日常活動(dòng)中的發(fā)出存貨 和結(jié)存存貨的情況， 對(duì)存貨管理方面有 漏洞。綜上，我認(rèn)為，加權(quán)平均法不能絕對(duì)適用于我國全部的上市公司。 各企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)來選擇相應(yīng)的計(jì)價(jià)方法。 先進(jìn)先出法也受部分企業(yè) 的關(guān)注。例如，當(dāng)市場中的物價(jià)上升時(shí)，這種計(jì)價(jià)方法是按最先采購的低價(jià)存貨來進(jìn)行計(jì)價(jià)的，這就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期成本偏低，當(dāng)期利潤偏高。 也 有個(gè)別企業(yè)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。這種存貨應(yīng)該是屬于比較昂貴或者特殊的。 因?yàn)閭€(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)于周轉(zhuǎn)率比較高的存貨而言，計(jì)算量相當(dāng)大，并且頻繁。 加權(quán)平均法搭配個(gè)別計(jì)價(jià)法在筆者看來是最適合通信行業(yè)的。因?yàn)樵撔袠I(yè)的存貨量通常不會(huì)非常巨大，存貨也多為通信系統(tǒng)設(shè)備、終端設(shè)備等存貨周轉(zhuǎn)率高的產(chǎn)品，也有部分特殊的高端設(shè)備。 根據(jù)準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨成本 可變現(xiàn)凈值時(shí)，就要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于企業(yè)是按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提還是按類別計(jì)提，還是按單項(xiàng)類別合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)上沒有作硬性的規(guī)定。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方法統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下（詳見表 2）： 表 2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方法統(tǒng)計(jì)結(jié)果表 從表 2 可以看出，只有 20%的公司使用了按照單個(gè)項(xiàng)目或者類別來計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，占的比重相對(duì)較少。多達(dá) 40%的公司未披露計(jì)提方法，只是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來論述。但是，我通過查閱這 20 家的年報(bào)來看，雖然它們寫明了是采用此類方法，卻沒有寫明哪些存貨是按單價(jià)計(jì)提，哪些是按類 別計(jì)提。再者，沒有一家企業(yè)說明了用哪種方法合并計(jì)提。 有高達(dá) 40%的企業(yè)沒有披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法。這種不細(xì)致的現(xiàn)象，在一定程度上有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的嫌疑，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因?yàn)槟：呐?方式，給企業(yè)經(jīng)理人很大的利潤操作空間。所以， 這種現(xiàn)象亟需糾正。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非 貨幣性資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命系統(tǒng)內(nèi)合理攤銷，并至少每年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，但至少每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。 無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)工作中，內(nèi)部研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)，具體劃分為研究階段和開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及相關(guān)信息予以判斷。 20 家電子通信行業(yè)上市公司的無形資產(chǎn)攤銷方法統(tǒng)計(jì)結(jié)果 如表 4 所示： 表 3 無形資產(chǎn)攤銷方法統(tǒng)計(jì)情況表 表 3 表明，僅有 25%企業(yè)明確指出固定攤銷年限。存在這個(gè)現(xiàn)象的原因是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確表明無形資產(chǎn)的攤銷方法。這就給了企業(yè)很大空間去發(fā)揮，有的僅按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定論述，更有甚者，直接不對(duì)攤銷年限進(jìn)行披露?？梢钥闯?，該項(xiàng)政策在通信行業(yè)占的比重不大。 為 自身利益最大化，這就給了企業(yè)經(jīng)理人粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能，這又給會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性增添了幾分影響。 固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。電子 通信行業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法統(tǒng)計(jì)情況如下（詳見表 4） 表 4 固定資產(chǎn)折舊方法統(tǒng)計(jì)情況表 從表 4 看出，除江蘇長電外，其它公司都采用直線法，加速折舊方法運(yùn)用的極少。大部分上市公司固定資產(chǎn)的折舊方法還是千篇一律的采用固定資產(chǎn)折舊方法中的年限平均法。 同時(shí)由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)的成本和費(fèi)用， 因而很容易影響到企業(yè)的利潤，進(jìn)而影響到企業(yè)的納稅和國家的財(cái)政收入。雖然我國允許個(gè)別企業(yè)采用加速折舊法以推動(dòng)我國的技術(shù)進(jìn)步，但手續(xù)復(fù)雜，成本較高，這就使得我國絕大部分企業(yè)對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)成果時(shí)，在固定資產(chǎn)的折舊的說明中，都聲稱采用的是年限平均法。 不過，據(jù)我所知，不僅是通信行業(yè)，其他行業(yè)的大部分上市公司也是聲稱采用直線法折舊。顯然，這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策是有失公允的，沒有考慮好相關(guān)利益者之間的平衡。市場不斷的在改革，只有推陳出新才能平衡好各方關(guān)系。 通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國通信行業(yè)上市公司都采用賬齡分析法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 這種處理方式是在假設(shè)應(yīng)收賬款是否能收回， 甚至是收回的數(shù)目與該應(yīng)收賬款存 在的時(shí)期成正方向關(guān)系。按實(shí)際情況來說，時(shí)間越長，資金收回的可能性越少，發(fā)生壞賬的可能性越高。根據(jù)賬齡來估計(jì)壞賬的好處是操作簡單，壞賬信息一目了然。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是給了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)政策選擇很大的空間，可是會(huì)計(jì)人員為了核算簡便，依然選擇了賬齡分析法。 （三） 上市公司電子通訊行業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題 通過對(duì)電子通信行業(yè) 20 家上市公司 2021 年年報(bào)的分析，我國會(huì)計(jì)政策選擇 過程存在以下問題： 1. 會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)督體系不夠完善 我國的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，帶有很大的隨意性和依靠性，在利益驅(qū)動(dòng)下，不能保持獨(dú)立、客觀公正的立場，執(zhí)業(yè)時(shí)只求數(shù)量、不求質(zhì)量，不執(zhí)行規(guī)定的工作程序，甚至無視職業(yè)道德的約束，隨意出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告。在同行業(yè)的競爭中，采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻?，為排擠競爭對(duì)手，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以公關(guān)交際費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣與有關(guān)部門進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。注冊會(huì)計(jì)師的整體水平較低，由于我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)較晚、服務(wù)意識(shí)淡薄、缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。此外，注冊會(huì)計(jì)師年齡較 大，是退休以后加入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)、參加執(zhí)業(yè)活動(dòng)的。知識(shí)機(jī)構(gòu)老化，接受新事物和更新觀念較慢，以追求利