【文章內容簡介】 規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結構、技術水平得到大幅提升。 它既 在工業(yè)中 始終 保持領先地位 ， 對國民經(jīng)濟的貢獻不斷加大 ，又 有力支撐信息化發(fā)展 ，使得我國成為 全球制造大國地位更加凸顯 。因此，在電子信息產(chǎn)業(yè)中，電子通訊行業(yè) 成為增長最好的一個市場， 研究我國典型的電子通訊行業(yè)有利于了解我國主要產(chǎn)業(yè)的會計政策選擇的狀況， 以及更加完善我國有關電子行業(yè)的會計政策的選擇，以點帶面， 使得我國的會計政策和準則得到更好的優(yōu)化。 為了保證樣本的可比性，本論文選取的電子通信行業(yè)上市公司是在證券交易所上市的 A 股公司，分別是中國聯(lián)通、安彩高科、北礦磁材、華夏幸福等全國各省市的 20 個代表公司，研究的是來自于證券交易所上披露的各個公司的 2021 年的年報。 采集的數(shù)據(jù)包含股票代碼、證券簡稱、會計計量屬性、存貨發(fā)出計價、固定 資產(chǎn)折舊方法等。 （二） 電子通訊 行業(yè)會計政策的選擇分析 存貨在企業(yè)經(jīng)營活動著起著非常重要的作用，是一項重要的流動資產(chǎn)。它包 括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、原材料、周轉材料等內容。參照我國的會計準則，在會計處理過程中，企業(yè)可以自身經(jīng)營的特點來選擇合適的計價方法 。 存貨發(fā)出計價方法統(tǒng)計結果如下（詳見表 1）： 表 1 存貨發(fā)出計價方法統(tǒng)計結果表 由表 1 統(tǒng)計結果可知，電子通信行業(yè)上市公司的 20 家樣本企業(yè)中，有 15 家選擇了加權平均法作為存貨的發(fā)出計價方法，占了總體的 75%。有 3 家企業(yè)選 擇了加權平均法和個別計價法的綜合運用，占總體的 15%。 對于電子通信行業(yè)，加權平均法最受電子通信行業(yè)的歡迎。然而實際上， 不單單是通信行業(yè)，在新的準則頒布后，加權平均法的使用在上市公司中占有很大比重。這種現(xiàn)象的因素在于準則中淘汰了后進先出法和移動平均法的使用。加權平均法在一定程度上簡化了運算， 但是它卻不能反映企業(yè)日常活動中的發(fā)出存貨 和結存存貨的情況， 對存貨管理方面有 漏洞。綜上，我認為，加權平均法不能絕對適用于我國全部的上市公司。 各企業(yè)應該結合企業(yè)自身的經(jīng)營特點來選擇相應的計價方法。 先進先出法也受部分企業(yè) 的關注。例如，當市場中的物價上升時，這種計價方法是按最先采購的低價存貨來進行計價的，這就會導致當期成本偏低，當期利潤偏高。 也 有個別企業(yè)采用個別計價法。這種存貨應該是屬于比較昂貴或者特殊的。 因為個別計價法對于周轉率比較高的存貨而言，計算量相當大，并且頻繁。 加權平均法搭配個別計價法在筆者看來是最適合通信行業(yè)的。因為該行業(yè)的存貨量通常不會非常巨大，存貨也多為通信系統(tǒng)設備、終端設備等存貨周轉率高的產(chǎn)品，也有部分特殊的高端設備。 根據(jù)準則所規(guī)定的內容，在資產(chǎn)負債表日，存貨成本 可變現(xiàn)凈值時，就要計提存貨跌價準備。對于企業(yè)是按單個存貨項目計提還是按類別計提，還是按單項類別合并計提存貨跌價準備，會計上沒有作硬性的規(guī)定。存貨跌價準備方法統(tǒng)計結果如下（詳見表 2）： 表 2 存貨跌價準備方法統(tǒng)計結果表 從表 2 可以看出，只有 20%的公司使用了按照單個項目或者類別來計提存貨跌價準備，占的比重相對較少。多達 40%的公司未披露計提方法，只是按照會計準則來論述。但是，我通過查閱這 20 家的年報來看，雖然它們寫明了是采用此類方法，卻沒有寫明哪些存貨是按單價計提，哪些是按類 別計提。再者，沒有一家企業(yè)說明了用哪種方法合并計提。 有高達 40%的企業(yè)沒有披露存貨跌價準備的計提方法。這種不細致的現(xiàn)象，在一定程度上有粉飾財務報表的嫌疑，會影響會計信息的質量。因為模糊的披露 方式，給企業(yè)經(jīng)理人很大的利潤操作空間。所以， 這種現(xiàn)象亟需糾正。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非 貨幣性資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷的金額應當在使用壽命系統(tǒng)內合理攤銷，并至少每年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應該攤銷，但至少每一會計期末進行減值測試。 無形資產(chǎn)通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及企業(yè)內部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)。在實務工作中，內部研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)，具體劃分為研究階段和開發(fā)階段，應當根據(jù)企業(yè)的實際情況以及相關信息予以判斷。 20 家電子通信行業(yè)上市公司的無形資產(chǎn)攤銷方法統(tǒng)計結果 如表 4 所示： 表 3 無形資產(chǎn)攤銷方法統(tǒng)計情況表 表 3 表明，僅有 25%企業(yè)明確指出固定攤銷年限。存在這個現(xiàn)象的原因是，會計準則沒有明確表明無形資產(chǎn)的攤銷方法。這就給了企業(yè)很大空間去發(fā)揮，有的僅按照會計準則的規(guī)定論述，更有甚者，直接不對攤銷年限進行披露?？梢钥闯?，該項政策在通信行業(yè)占的比重不大。 為 自身利益最大化，這就給了企業(yè)經(jīng)理人粉飾財務報表的可能，這又給會計信息的不真實性增添了幾分影響。 固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。電子 通信行業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法統(tǒng)計情況如下（詳見表 4） 表 4 固定資產(chǎn)折舊方法統(tǒng)計情況表 從表 4 看出，除江蘇長電外，其它公司都采用直線法，加速折舊方法運用的極少。大部分上市公司固定資產(chǎn)的折舊方法還是千篇一律的采用固定資產(chǎn)折舊方法中的年限平均法。 同時由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)的成本和費用， 因而很容易影響到企業(yè)的利潤，進而影響到企業(yè)的納稅和國家的財政收入。雖然我國允許個別企業(yè)采用加速折舊法以推動我國的技術進步，但手續(xù)復雜，成本較高，這就使得我國絕大部分企業(yè)對外報告財務成果時，在固定資產(chǎn)的折舊的說明中，都聲稱采用的是年限平均法。 不過，據(jù)我所知，不僅是通信行業(yè)，其他行業(yè)的大部分上市公司也是聲稱采用直線法折舊。顯然，這項會計政策是有失公允的，沒有考慮好相關利益者之間的平衡。市場不斷的在改革，只有推陳出新才能平衡好各方關系。 通過調查發(fā)現(xiàn)，我國通信行業(yè)上市公司都采用賬齡分析法來計提壞賬準備。 這種處理方式是在假設應收賬款是否能收回， 甚至是收回的數(shù)目與該應收賬款存 在的時期成正方向關系。按實際情況來說，時間越長，資金收回的可能性越少，發(fā)生壞賬的可能性越高。根據(jù)賬齡來估計壞賬的好處是操作簡單，壞賬信息一目了然。但是，會計準則還是給了會計人員會計政策選擇很大的空間，可是會計人員為了核算簡便，依然選擇了賬齡分析法。 （三） 上市公司電子通訊行業(yè)會計政策選擇存在的問題 通過對電子通信行業(yè) 20 家上市公司 2021 年年報的分析，我國會計政策選擇 過程存在以下問題： 1. 會計政策選擇的監(jiān)督體系不夠完善 我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，帶有很大的隨意性和依靠性，在利益驅動下，不能保持獨立、客觀公正的立場，執(zhí)業(yè)時只求數(shù)量、不求質量，不執(zhí)行規(guī)定的工作程序，甚至無視職業(yè)道德的約束，隨意出具虛假的驗資報告與審計報告。在同行業(yè)的競爭中，采取各種不正當?shù)氖侄握袛埧蛻簦瑸榕艛D競爭對手，隨意降低收費標準，以公關交際費、傭金、手續(xù)費或回扣與有關部門進行收益分成式的業(yè)務合作。注冊會計師的整體水平較低，由于我國的注冊會計師行業(yè)較晚、服務意識淡薄、缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。此外，注冊會計師年齡較 大，是退休以后加入注冊會計師行業(yè)、參加執(zhí)業(yè)活動的。知識機構老化，接受新事物和更新觀念較慢，以追求利