經(jīng)濟(jì)學(xué)視野中的會(huì)計(jì)學(xué)-畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-10 11:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 方會(huì)計(jì)學(xué) 早期會(huì)計(jì)方法的發(fā)展與完善，是人們通過長期記賬實(shí)踐不斷改進(jìn)技術(shù)的結(jié)果。直到19 世紀(jì)后期至 20 世紀(jì)初，會(huì)計(jì)理論工作者還主要側(cè)重于描述已觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)， 但未能建立一套能夠從總體上解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則。這段時(shí)期的研究主要以歸納法作為研究方法，因而，歸納學(xué)派所形成的理論也被稱為“描述性理論”。股份公司的迅速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起著極其重要的作用。隨著企業(yè)所有權(quán)的分散化及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為了維持正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)投資人與債權(quán)人的利益，迫切需要形成一套公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則來約束放任自流的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。規(guī)范會(huì)計(jì)行為的努力有兩種設(shè)想：一種是對(duì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)有慣例有選擇地再分類，它不可避免地出現(xiàn)了多種可供選擇的方法，實(shí)踐表明其規(guī)范會(huì)計(jì)行為的效果較差；另一 種是提供一套理論框架，各種行為規(guī)范由理論框架中演繹出來。 從 20 世紀(jì) 20 年代開始，一批受過經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和研究訓(xùn)練、取得過經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位的研究人員加入到會(huì)計(jì)理論研究中來，并采用較為規(guī)范的演繹法，大大改變了會(huì)計(jì)理論研究的混亂現(xiàn)象。因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)科自身無法形成邏輯嚴(yán)密的概念，他們通過借鑒或引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些核心概念并將其予以具體化，從而提出一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)理論框架，并期望理論能發(fā)揮對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)或引導(dǎo)作用。自從坎寧 1929 年在《會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中將會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)相聯(lián)系起來后，人們?cè)跁?huì)計(jì)學(xué)中植入了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的相關(guān)概念。由于收 益的確定曾是 20 世紀(jì)中期會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)注的中心，早期的嘗試主要是回頭重新引入經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)收益的概念，以此為依據(jù)界定會(huì)計(jì)中的一些核心概念和相應(yīng)的方法。 在坎寧之后，還有佩頓、斯維尼、愛德華茲與貝爾等的著作，都涉及到“收益”的概念。他們?cè)谡撟C時(shí)，一般從動(dòng)蕩的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，通過借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念，界定了一個(gè)內(nèi)容明確、界限分明且易于量化的會(huì)計(jì)“收益”概念。一般地說，他們所界定的“收益”概念，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法經(jīng)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用配比等所確定的收益有一定的差距。因此，他們會(huì)推薦使用與歷史成本法不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法如現(xiàn)行成本。愛 德華茲與貝爾的著作，就是這一思想的代表。愛德華茲與貝爾 1961 年在其所著《企業(yè)收益的理論與計(jì)量》的序言中寫到，在經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間，尚存在無人逾越的“鴻溝”，因而，他們希望建立系統(tǒng)的關(guān)于收益的理論，以給予費(fèi)用的收益理論應(yīng)有的重視。由于這一研究嘗試對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出改進(jìn)，受會(huì)計(jì)原則自身的性質(zhì)所限，這些改進(jìn)意見很難被實(shí)踐所采用。因此，這一思路的嘗試在當(dāng)時(shí)沒有對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生根本的影響。但是，愛德華茲與貝爾在其著作中提出的“收益實(shí)現(xiàn)的思想”后來卻成為美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）提出“全面收益”概念并于 1997 年制定“報(bào)告全面收益”準(zhǔn)則的濫觴。 上世紀(jì) 70 年代以后，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心逐步向資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)轉(zhuǎn)而成為會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)。美國制定的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》以一個(gè)全新的演繹思路，即：將資產(chǎn)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心概念，通過對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)密界定，逐步建立起一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告理論框架。以資產(chǎn)為核心概念，在思路上與從“收益”概念出發(fā)并無本質(zhì)的區(qū)別。所不同的是：這兩種研究思路，體現(xiàn)了兩個(gè)會(huì)計(jì)思想的轉(zhuǎn)變。遺憾的是，由于 FASB本身是一個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，它在研究發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告時(shí)，會(huì)顧慮到會(huì)計(jì)原則中的任何變動(dòng) 都會(huì)給利益相關(guān)者帶來一系列嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)影響，因而， FASB 走向了與實(shí)踐妥協(xié)的道路。 20 世紀(jì) 40~50 年代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究逐步走向定量化與經(jīng)驗(yàn)化，形成了“實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)”，受此影響，會(huì)計(jì)研究方法在 20 世紀(jì) 60~70 年代也出現(xiàn)實(shí)證化的趨勢(shì)，到 80 年代中期，已形成較完整的實(shí)證會(huì)計(jì)理論。 20 世紀(jì) 60 年代以前，各國會(huì)計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主，研究過程重視內(nèi)在邏輯性，在完成了歸納或演繹之后，一般不對(duì)研究成果進(jìn)行系統(tǒng)驗(yàn)證。到了 20世紀(jì) 50~60 年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究，出現(xiàn)了 突破性的進(jìn)展。一方面，研究對(duì)象擴(kuò)大化、廣義化，從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容 —— 財(cái)富 —— 的研究，擴(kuò)散到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，特別是財(cái)務(wù)學(xué)中的有效資本市場(chǎng)假說和資本資產(chǎn)定價(jià)模型等理論，為早期實(shí)證會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了直接的理論依據(jù)；另一方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的主流派研究方法也已轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，這又為早期的實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了可資借鑒的方法與模型。因此，在上世紀(jì) 50 年代經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)等理論研究成果的基礎(chǔ)上， 60 年代后期開始有學(xué)者把實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法引進(jìn)會(huì)計(jì)研究。 實(shí)證會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)問題研究時(shí)，運(yùn)用了大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論為依據(jù) 。瓦茨和齊默爾曼在 1968 年出版的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書中指出：“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的重要理論和方法論?！保ㄍ叽?、齊默爾曼， 1990） “會(huì)計(jì)理論不僅建立在下面兩個(gè)以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的理論上，而且是這兩個(gè)理論的衍生物。這兩個(gè)理論就是企業(yè)理論和政府管制理論。”（瓦茨、齊
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