經(jīng)濟學視野中的會計學-畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-10 11:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 方會計學 早期會計方法的發(fā)展與完善，是人們通過長期記賬實踐不斷改進技術的結(jié)果。直到19 世紀后期至 20 世紀初，會計理論工作者還主要側(cè)重于描述已觀察到的會計實務， 但未能建立一套能夠從總體上解釋會計實務的原則。這段時期的研究主要以歸納法作為研究方法，因而，歸納學派所形成的理論也被稱為“描述性理論”。股份公司的迅速發(fā)展，對會計職業(yè)與會計理論的發(fā)展起著極其重要的作用。隨著企業(yè)所有權的分散化及所有權與經(jīng)營權的分離，為了維持正常的經(jīng)濟秩序，保護投資人與債權人的利益，迫切需要形成一套公認的會計原則來約束放任自流的會計實務，規(guī)范會計行為。規(guī)范會計行為的努力有兩種設想：一種是對實務中現(xiàn)有慣例有選擇地再分類，它不可避免地出現(xiàn)了多種可供選擇的方法，實踐表明其規(guī)范會計行為的效果較差；另一 種是提供一套理論框架，各種行為規(guī)范由理論框架中演繹出來。 從 20 世紀 20 年代開始，一批受過經(jīng)濟學理論和研究訓練、取得過經(jīng)濟學博士學位的研究人員加入到會計理論研究中來，并采用較為規(guī)范的演繹法，大大改變了會計理論研究的混亂現(xiàn)象。因為會計學科自身無法形成邏輯嚴密的概念，他們通過借鑒或引入經(jīng)濟學的一些核心概念并將其予以具體化，從而提出一個較完整的會計理論框架，并期望理論能發(fā)揮對實踐的指導或引導作用。自從坎寧 1929 年在《會計中的經(jīng)濟學》一書中將會計與經(jīng)濟學相聯(lián)系起來后，人們在會計學中植入了經(jīng)濟學中的相關概念。由于收 益的確定曾是 20 世紀中期會計學關注的中心，早期的嘗試主要是回頭重新引入經(jīng)濟學有關收益的概念，以此為依據(jù)界定會計中的一些核心概念和相應的方法。 在坎寧之后，還有佩頓、斯維尼、愛德華茲與貝爾等的著作，都涉及到“收益”的概念。他們在論證時，一般從動蕩的外部經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，通過借鑒經(jīng)濟學的收益概念，界定了一個內(nèi)容明確、界限分明且易于量化的會計“收益”概念。一般地說，他們所界定的“收益”概念，與傳統(tǒng)的會計方法經(jīng)收入實現(xiàn)和費用配比等所確定的收益有一定的差距。因此，他們會推薦使用與歷史成本法不同的會計計量方法如現(xiàn)行成本。愛 德華茲與貝爾的著作，就是這一思想的代表。愛德華茲與貝爾 1961 年在其所著《企業(yè)收益的理論與計量》的序言中寫到，在經(jīng)濟學和會計學之間，尚存在無人逾越的“鴻溝”，因而，他們希望建立系統(tǒng)的關于收益的理論，以給予費用的收益理論應有的重視。由于這一研究嘗試對現(xiàn)行會計實務提出改進，受會計原則自身的性質(zhì)所限，這些改進意見很難被實踐所采用。因此，這一思路的嘗試在當時沒有對會計理論研究產(chǎn)生根本的影響。但是，愛德華茲與貝爾在其著作中提出的“收益實現(xiàn)的思想”后來卻成為美國財務會計準則委員會（ FASB）提出“全面收益”概念并于 1997 年制定“報告全面收益”準則的濫觴。 上世紀 70 年代以后，西方財務會計的重心逐步向資產(chǎn)負債表轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)轉(zhuǎn)而成為會計理論研究的出發(fā)點。美國制定的《財務會計概念公告》以一個全新的演繹思路，即：將資產(chǎn)作為財務會計的核心概念，通過對資產(chǎn)的嚴密界定，逐步建立起一個完整的財務會計與報告理論框架。以資產(chǎn)為核心概念，在思路上與從“收益”概念出發(fā)并無本質(zhì)的區(qū)別。所不同的是：這兩種研究思路，體現(xiàn)了兩個會計思想的轉(zhuǎn)變。遺憾的是，由于 FASB本身是一個準則制定機構，它在研究發(fā)布財務會計概念結(jié)構公告時，會顧慮到會計原則中的任何變動 都會給利益相關者帶來一系列嚴重的經(jīng)濟影響，因而， FASB 走向了與實踐妥協(xié)的道路。 20 世紀 40~50 年代經(jīng)濟學研究逐步走向定量化與經(jīng)驗化，形成了“實證經(jīng)濟學”，受此影響，會計研究方法在 20 世紀 60~70 年代也出現(xiàn)實證化的趨勢，到 80 年代中期，已形成較完整的實證會計理論。 20 世紀 60 年代以前，各國會計理論研究主要以定性的文字描述為主，研究過程重視內(nèi)在邏輯性，在完成了歸納或演繹之后，一般不對研究成果進行系統(tǒng)驗證。到了 20世紀 50~60 年代，美國經(jīng)濟學和財務學的研究，出現(xiàn)了 突破性的進展。一方面，研究對象擴大化、廣義化，從傳統(tǒng)經(jīng)濟學的核心內(nèi)容 —— 財富 —— 的研究，擴散到社會生活的各個領域，特別是財務學中的有效資本市場假說和資本資產(chǎn)定價模型等理論，為早期實證會計的產(chǎn)生提供了直接的理論依據(jù)；另一方面，經(jīng)濟學和財務學的主流派研究方法也已轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，這又為早期的實證會計研究提供了可資借鑒的方法與模型。因此，在上世紀 50 年代經(jīng)濟學與財務學等理論研究成果的基礎上， 60 年代后期開始有學者把實證經(jīng)濟學的研究方法引進會計研究。 實證會計在進行會計問題研究時，運用了大量的經(jīng)濟學和財務學的理論為依據(jù) 。瓦茨和齊默爾曼在 1968 年出版的《實證會計理論》一書中指出：“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟學基礎上的經(jīng)驗性會計文獻的重要理論和方法論?！保ㄍ叽?、齊默爾曼， 1990） “會計理論不僅建立在下面兩個以經(jīng)濟學為基礎的理論上，而且是這兩個理論的衍生物。這兩個理論就是企業(yè)理論和政府管制理論?！保ㄍ叽?、齊
畢業(yè)設計相關推薦
鄂ICP備17016276號-1