【文章內(nèi)容簡介】 的經(jīng)濟效益，又要為國家各項行 政任務(wù)和事業(yè)計劃的實現(xiàn)而注重社會效益，簡而言之就是要“少花錢、多辦事、事辦好”。具有明確的公共性、財政性和非營利性。預(yù)算會計是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定預(yù)算會計體系。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系為： (一 )財政總預(yù)算會計 它是指各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。 （二）事業(yè)單位會計 它是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財務(wù)收支計劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。 （三）行政單位會計 是指 中華人民共和國各級權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)以及黨派、政協(xié)機關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。是預(yù)算會計的一個組成部分。 （四）參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計（包括稅務(wù)會計、農(nóng)業(yè)稅征解會計、關(guān)稅會計）和基本建設(shè)撥款會計等 國庫會計它核算反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是國家預(yù)算資金的收納和撥付。收入征解會計它反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是各項稅收資金的運用?；窘ㄔO(shè)撥款會計是反映和核算預(yù)算內(nèi)用于基本 6 建設(shè)支出的專門會計，屬于預(yù)算會計序列。 二、 當前預(yù)算會計面臨的問題 財政部制發(fā)的預(yù)算會計制度自實 施以來，基本上滿足了各級財政部門和行政、事業(yè)單位加強管理預(yù)算管理和會計核算的需要，對提高我國預(yù)算會計的整體管理水平起到了積極的作用，同時也為我國政府會計核算進一步向國際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制和財政預(yù)算管理制度改革的逐步深入，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運用，現(xiàn)行預(yù)算核算體系和制度的不適應(yīng)性日益突出。 （一）會計核算的內(nèi)容較窄 長期以來，我國各級財政編制的政府預(yù)算有兩套，一套是預(yù)算內(nèi)收支預(yù)算，另一套是預(yù)算外收支計劃。由于預(yù)算內(nèi)、外資金會計核算相互獨立， 會計報表自成體系，財政部門內(nèi)部機構(gòu)各管一攤，分別對外提供收支信息，這不僅不能提高管理效率，而且不能全面、準確、完整地核算、反映政府財政性資金分配、使用的全貌。推行部門預(yù)算改革后，雖然編了綜合預(yù)算，但預(yù)算內(nèi)外收支仍結(jié)合不夠，不僅預(yù)算外資金核算方面，乃至社會保險基金、政府的債權(quán)、債務(wù)、產(chǎn)權(quán)，沒有或沒有完整地納入財政總預(yù)算會計核算。行政、事業(yè)單位會計不核算政府的基本建設(shè)撥款，固定資產(chǎn)的使用也不計提折舊。 （二）會計科目功能不足 近年來，隨著公共財政體制的逐步建立，財政支出領(lǐng)域進行了政府采購、工資統(tǒng)發(fā)、部門預(yù)算、國 庫集中支付等一系列重大改革。而這些新舉措、新要求以及由此引起的財政資金流入、流出的變化，現(xiàn)行會計科目體現(xiàn)不出來。財政集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生重大變化。預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買服務(wù)等所需要的財政資金，不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一帳戶或政府采購專戶按規(guī)定程序撥入職工工資帳戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。部門收到的財政資金，一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn) 等）。有的工資統(tǒng)發(fā)中心甚至沒有設(shè)帳進行分戶核算，僅僅是代理單位發(fā)放工資，表冊資料、支付憑證全部返給單位核算，所謂統(tǒng)發(fā)的目的完全是為了不拖欠工資，根本不能體現(xiàn)財政國庫管理的要求。這就需要對部門會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容和會計科目進行相應(yīng)的修改。同樣，在財政總預(yù)算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。 （三）我國政府會計信息披露的不充分 我國政府機構(gòu)龐大，職能范圍廣泛，財務(wù)活動面廣，各級政府的組成部門之下有二級、三級機構(gòu)，行政機關(guān)之下有事業(yè)單位；同時，事業(yè)單位中有一部分屬于企業(yè)化管理。針對如此復(fù)雜的體系，當前作 為政府對外披露會計信息的窗口，財政部門并不能全面反映政府的全部財務(wù)活動和財務(wù)受托責任的履行情況。如有些部門因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時，甚至不入帳等情況；即使已入帳的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度不計提折舊，也無法反映固定資產(chǎn)的使用情況。一些部門長期存在的資產(chǎn)帳目不實、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實、完整反 7 映預(yù)算單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況。同時，在基層政府部門和單位，存在著一些會計人員素質(zhì)偏低，會計執(zhí)法相對松弛部門和小團體利益膨脹，會計信息質(zhì)量存在瑕疵，由此各單位、各部門、各級政府逐級匯總的會計信息的真實性難以保證 。在編制部門預(yù)算時，在方法上實行零基預(yù)算，在對各預(yù)算單位編排部門預(yù)算時，基本支出按照定額核定，對項目進行評估，按照輕重緩急排序，根據(jù)財力的可能來安排。財政部門在除了做好核定編制、制定標準定額等工作外，還要摸清各部門的家底，充分了解各部門資源占用和使用情況。如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預(yù)算”。 （四）會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性 我國預(yù)算會計一直采用收付實現(xiàn)制，這是由預(yù)算會計的特點所決定的。采用收付實現(xiàn)制，會計核算程序比較簡便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進度，如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但實踐表明，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷： 政府會計信息不完整。收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負債的影響，不區(qū)分資本性支出（如購建建筑物）和經(jīng)常性支出（如人員工資、辦公費用），所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務(wù)狀況和績效的全貌，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。 難以進行績效評價。收付實現(xiàn)制由于不核算長期資產(chǎn)的耗損和不計提固定資產(chǎn)折舊，因此不能充分反映政府公共服務(wù)的相關(guān)成本，不利于評價年 終收支結(jié)余。 國有資產(chǎn)管理弱化。對固定資產(chǎn)購置等跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在付款當日即作為費用核銷，一次性計入當期支出，不考慮該項資產(chǎn)的使用價值和服務(wù)年限信息。在實際工作中，固定資產(chǎn)因使用不斷損耗，而其帳面價值卻始終不變，與實際價值日益背離，難以合理進行價值補償，不能根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進行更新。無法全方位地把握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等影響政府行政能力的各種資源信息，容易造成國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督的失控。 （五）財務(wù)報表制度不完備