對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-11 18:53 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的經(jīng)濟(jì)效益，又要為國(guó)家各項(xiàng)行 政任務(wù)和事業(yè)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)而注重社會(huì)效益，簡(jiǎn)而言之就是要“少花錢(qián)、多辦事、事辦好”。具有明確的公共性、財(cái)政性和非營(yíng)利性。預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定預(yù)算會(huì)計(jì)體系。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系為： (一 )財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 它是指各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì) 它是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。 （三）行政單位會(huì)計(jì) 是指 中華人民共和國(guó)各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。 （四）參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)稅征解會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)）和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等 國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)它核算反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是國(guó)家預(yù)算資金的收納和撥付。收入征解會(huì)計(jì)它反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是各項(xiàng)稅收資金的運(yùn)用。基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)是反映和核算預(yù)算內(nèi)用于基本 6 建設(shè)支出的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)序列。 二、 當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題 財(cái)政部制發(fā)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度自實(shí) 施以來(lái)，基本上滿足了各級(jí)財(cái)政部門(mén)和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)管理預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)提高我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的整體管理水平起到了積極的作用，同時(shí)也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的逐步深入，部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運(yùn)用，現(xiàn)行預(yù)算核算體系和制度的不適應(yīng)性日益突出。 （一）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容較窄 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)各級(jí)財(cái)政編制的政府預(yù)算有兩套，一套是預(yù)算內(nèi)收支預(yù)算，另一套是預(yù)算外收支計(jì)劃。由于預(yù)算內(nèi)、外資金會(huì)計(jì)核算相互獨(dú)立， 會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，財(cái)政部門(mén)內(nèi)部機(jī)構(gòu)各管一攤，分別對(duì)外提供收支信息，這不僅不能提高管理效率，而且不能全面、準(zhǔn)確、完整地核算、反映政府財(cái)政性資金分配、使用的全貌。推行部門(mén)預(yù)算改革后，雖然編了綜合預(yù)算，但預(yù)算內(nèi)外收支仍結(jié)合不夠，不僅預(yù)算外資金核算方面，乃至社會(huì)保險(xiǎn)基金、政府的債權(quán)、債務(wù)、產(chǎn)權(quán)，沒(méi)有或沒(méi)有完整地納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)不核算政府的基本建設(shè)撥款，固定資產(chǎn)的使用也不計(jì)提折舊。 （二）會(huì)計(jì)科目功能不足 近年來(lái)，隨著公共財(cái)政體制的逐步建立，財(cái)政支出領(lǐng)域進(jìn)行了政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)、部門(mén)預(yù)算、國(guó) 庫(kù)集中支付等一系列重大改革。而這些新舉措、新要求以及由此引起的財(cái)政資金流入、流出的變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)不出來(lái)。財(cái)政集中收付制度和政府采購(gòu)制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生重大變化。預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等所需要的財(cái)政資金，不再由財(cái)政通過(guò)主管部門(mén)撥入用款單位，而是由財(cái)政部門(mén)從單一帳戶或政府采購(gòu)專(zhuān)戶按規(guī)定程序撥入職工工資帳戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。部門(mén)收到的財(cái)政資金，一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn) 等）。有的工資統(tǒng)發(fā)中心甚至沒(méi)有設(shè)帳進(jìn)行分戶核算，僅僅是代理單位發(fā)放工資，表冊(cè)資料、支付憑證全部返給單位核算，所謂統(tǒng)發(fā)的目的完全是為了不拖欠工資，根本不能體現(xiàn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理的要求。這就需要對(duì)部門(mén)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，也要核算和反映這一資金流向的變化。 （三）我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的不充分 我國(guó)政府機(jī)構(gòu)龐大，職能范圍廣泛，財(cái)務(wù)活動(dòng)面廣，各級(jí)政府的組成部門(mén)之下有二級(jí)、三級(jí)機(jī)構(gòu)，行政機(jī)關(guān)之下有事業(yè)單位；同時(shí)，事業(yè)單位中有一部分屬于企業(yè)化管理。針對(duì)如此復(fù)雜的體系，當(dāng)前作 為政府對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的窗口，財(cái)政部門(mén)并不能全面反映政府的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況。如有些部門(mén)因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)，甚至不入帳等情況；即使已入帳的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度不計(jì)提折舊，也無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況。一些部門(mén)長(zhǎng)期存在的資產(chǎn)帳目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問(wèn)題，不能真實(shí)、完整反 7 映預(yù)算單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況。同時(shí)，在基層政府部門(mén)和單位，存在著一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)執(zhí)法相對(duì)松弛部門(mén)和小團(tuán)體利益膨脹，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在瑕疵，由此各單位、各部門(mén)、各級(jí)政府逐級(jí)匯總的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以保證 。在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，在方法上實(shí)行零基預(yù)算，在對(duì)各預(yù)算單位編排部門(mén)預(yù)算時(shí)，基本支出按照定額核定，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，按照輕重緩急排序，根據(jù)財(cái)力的可能來(lái)安排。財(cái)政部門(mén)在除了做好核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等工作外，還要摸清各部門(mén)的家底，充分了解各部門(mén)資源占用和使用情況。如果沒(méi)有可靠的會(huì)計(jì)信息，就無(wú)法編制“零基預(yù)算”。 （四）會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，這是由預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所決定的。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但實(shí)踐表明，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷： 政府會(huì)計(jì)信息不完整。收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出（如購(gòu)建建筑物）和經(jīng)常性支出（如人員工資、辦公費(fèi)用），所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效的全貌，使許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給信息使用者。 難以進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。收付實(shí)現(xiàn)制由于不核算長(zhǎng)期資產(chǎn)的耗損和不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因此不能充分反映政府公共服務(wù)的相關(guān)成本，不利于評(píng)價(jià)年 終收支結(jié)余。 國(guó)有資產(chǎn)管理弱化。對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置等跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在付款當(dāng)日即作為費(fèi)用核銷(xiāo)，一次性計(jì)入當(dāng)期支出，不考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)因使用不斷損耗，而其帳面價(jià)值卻始終不變，與實(shí)際價(jià)值日益背離，難以合理進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償，不能根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行更新。無(wú)法全方位地把握固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等影響政府行政能力的各種資源信息，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督的失控。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完備
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