【文章內(nèi)容簡介】 利性資產(chǎn)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理 貸款業(yè)務(wù)時(shí)，與相應(yīng)的借款單位、個(gè)人之間是一種借貸關(guān)系。 商業(yè)銀行不斷地對(duì)借款人發(fā)放和收回貸款，引起了商業(yè)銀行 的貸款業(yè)務(wù)資金變動(dòng)。其增減變動(dòng)形式如下圖所示。 發(fā) 放 商業(yè)銀行 借款單位、個(gè)人 歸 還 商業(yè)銀行對(duì)借款單位、個(gè)人發(fā)放貸款時(shí)，表明商業(yè)銀行資產(chǎn)的增加；收回借款單位、個(gè)人歸還的貸款時(shí)，表明商業(yè)銀行資產(chǎn)的減少 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)中的增減少變化 商業(yè)銀行現(xiàn)金的收付，主要是有關(guān)單位和個(gè)人向商業(yè)銀行存、取貨幣資金，以及向開戶人民銀行領(lǐng)存貨幣資金。其資金的變動(dòng)形式如下圖所示。 存 入 交 存 單位、個(gè)人 商業(yè)銀行 人民銀行 支 取 領(lǐng) 取 有關(guān)單位和個(gè)人向商業(yè)銀行交存貨幣資金，或是商業(yè)銀行向開戶人民銀行領(lǐng)取貨幣資金時(shí)，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的增加；當(dāng)單位、個(gè)人支取貨幣資金，或是向開戶人民銀行交存貨幣資金時(shí)，表明商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的減少。 第二節(jié) 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、基本假定 和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 一、 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 二、 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 三、 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 反映國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的綜合性 2 、會(huì)計(jì)核算活動(dòng)和業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的統(tǒng)一性 3 、監(jiān)督和服務(wù)的雙重性 4 、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)部門雙設(shè)性 5 、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料提供的準(zhǔn)確性和及時(shí)性 課堂思考： 某公司存入銀行 10000元 ,對(duì)公司會(huì)計(jì)和 銀行會(huì)計(jì)來說，影響一樣嗎？ 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 、 一、基 本 假設(shè) 會(huì)計(jì)基本 假設(shè) 是指會(huì)計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo) ,而對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜 ,變化不定的會(huì)計(jì)環(huán) 境所作出的合乎情理的假定 .. (一 ) 會(huì)計(jì)主體 . 它是指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍 ,金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以金融企業(yè)發(fā)生的各 項(xiàng)交、 易或事項(xiàng)為對(duì)象 . (二 ) 持續(xù)經(jīng)營 . 它是針對(duì)在市場經(jīng)濟(jì)條件下 ,作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)存在著競爭 ,其經(jīng) 營持續(xù)時(shí)間具有 不穩(wěn)定性 ,而為企業(yè)正?；顒?dòng)時(shí)間作出的時(shí) 間性規(guī)定 . (三 ) 會(huì)計(jì)分期 . 它指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng) ,人為地分割為成序列的段落 ,分期報(bào)告 其財(cái) 務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ,以便有關(guān)各方及時(shí)獲取會(huì)計(jì)信息 ,作出正確經(jīng)營決策 . (四 ) 貨幣計(jì)量 . 它是指在會(huì)計(jì)核算中 ,必須以假定價(jià)值不變的貨幣作為基本計(jì)量單位 ,來度量 記錄 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并報(bào)告其結(jié)果 . 會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等，都要以會(huì)計(jì)核算 的基本前提為依據(jù)。 二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 它是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照權(quán)利和責(zé)任的歸屬期，而 不是款項(xiàng)的收付期來確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用，以便正確確定當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)主體 . 定義： 會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 意義： 首先，明確這一基本前提，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。 其次，明確這一基本前提，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場。 最后，明確這一基本前提，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是 一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是一個(gè)法律主體。 商業(yè)銀行做為一個(gè)獨(dú)立核算的集團(tuán)化金融企業(yè)，目前采 取二三級(jí)會(huì)計(jì)主體制度。 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常 的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇 上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按當(dāng) 前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大 規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選 擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。需要注意的是，任何企業(yè)都 存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù) 經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中做相應(yīng)披露。 會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分 期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)期間的劃分有日歷期間和業(yè)務(wù)期間，我國劃分 采用日歷期間。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月 度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 年度作為基本會(huì)計(jì)期間，半年度、季度和月度均稱為會(huì) 計(jì)中期。 會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持 續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的時(shí)間段落， 據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各 方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信 息。 貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 在會(huì)計(jì)核算過程中之所以選擇貨幣做為計(jì)量單位，是由 貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量 一般商品價(jià)值的共同尺度。其他計(jì)量單位（如重量、長度、 容積等）只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在 量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。 商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支 以人民幣以外的貨幣為主的商業(yè)銀行，可以選定其中一種貨 幣作為記賬本位幣，但 是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為 人民幣。在境外設(shè)立的中國商業(yè)銀行向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 貨幣計(jì)量帶來的幣值不變假設(shè)。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基 礎(chǔ)，按照權(quán)利和責(zé)任的歸屬期，而不是款項(xiàng)的收付期來確認(rèn) 本期的收入和費(fèi)用，以便正確確定當(dāng)期損益。 商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng) 期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng) 是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期 的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期 的收入和費(fèi)用。 有時(shí)， 商業(yè)銀行 發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并 不完全一致。為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映 特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核 算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（如應(yīng)付利息） 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特 征總和。包括了會(huì)計(jì)信息實(shí)用性和符合性的全部內(nèi)涵，會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量的高低就應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿 足人們的需要及其滿足的程度來衡量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是 對(duì) 商業(yè) 銀行財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是 使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng) 具備的基本特征，一般講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可分成三部分：第 一部分是與報(bào)表內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，包括了可靠性、相關(guān)性和 清晰性；第二部分是與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，包括了可比性 和重要性、第三部分是對(duì)信息質(zhì)量的約束，包括了及時(shí)性、 謹(jǐn)慎性及實(shí)質(zhì)重于形式等。目前，美國學(xué)術(shù)界又轉(zhuǎn)而研究會(huì) 計(jì)信息的另一個(gè)重要質(zhì)量特征：透明度。 可靠性 可靠性要求 商業(yè) 銀行 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信 息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。