【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 管理費(fèi)用 ? 該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（ 98 ）萬元 ? 某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 130萬元，材料成本差異為節(jié)約 5萬元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本 120萬元，計(jì)劃成本 110萬元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 80萬元 ,企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 20萬元。 ? 會(huì)計(jì)分錄（單位為萬元）： ? 購(gòu)入材料時(shí) : ? 借：材料采購(gòu) 120 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） ? 貸：銀行存款 ? 入庫(kù)時(shí) ? 借：原材料 110 ? 貸：材料采購(gòu) 110 ? 借：材料成本差異 10 ? 貸： 材料采購(gòu) 10 ? 發(fā)出材料： ? 借：生產(chǎn)成本 80 ? 管理費(fèi)用 20 ? 貸：原材料 100 ? 材料成本差異率 =（ 5） +10 / 130+110 = % ? 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =100*%= ? 借：生產(chǎn)成本 ? 管理費(fèi)用 ? 貸：材料成本差異 ? 該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（ ）萬元 三 包裝物 ? （一）包裝物的內(nèi)容 ? 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括： ? 的包裝物； ? ； ? ； ? 。 ? （二）包裝物的核算 ? 需設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”明細(xì)科目。 ? （購(gòu)入的核算同原材料） ? 發(fā)出包裝物的核算 ? 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記 “生產(chǎn)成本”科目 ，貸記“周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物”、“材料成本差異”等科目。 ? 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 ，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本 計(jì)入銷售費(fèi)用 。 ? 隨同商品出售且 單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 ，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入 其他業(yè)務(wù)收入 ；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入 其他業(yè)務(wù)成本 。 ? 例，甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月發(fā)出包裝物的計(jì)劃成本為 100000元，材料成本差異率為 3％。 ? 1）假設(shè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 ? 借：生產(chǎn)成本 97000 ? 材料成本差異 3000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 100000 ? （如該題材料成本差異率為 3%，？） ? 2）假設(shè)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià) ? 借：銷售費(fèi)用 97000 ? 材料成本差異 3000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 100000 ? 3）假設(shè)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià) ，且發(fā)出包裝物的售價(jià) 120 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額 20 400元。 ? 借：銀行存款 140 400 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 97 000 ? 材料成本差異 3000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 100000 ? （如該題材料成本差異率為 3%，？） ? 包裝物的攤銷 ? 可以多次周轉(zhuǎn)使用的包裝物，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷，有關(guān)分次攤銷法的核算參見 低值易耗品的核算。 四、低值易耗品 ? 低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。 ? 設(shè)置科目： ? 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 ? 低值易耗品領(lǐng)用及攤銷的核算： ? 一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 例，甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為 3000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：制造費(fèi)用 3000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 3000 ? 分次攤銷法。即在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額，適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 ? 在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用”、“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在庫(kù)”和“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷”明細(xì)科目。 ? 例，甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為 2次。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）領(lǐng)用專用工具： ? 借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用 100000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在庫(kù) 100000 ? （ 2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半： ? 借：制造費(fèi)用 50000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品 — 攤銷 50000 ? （ 3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半： ? 借：制造費(fèi)用 50000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品 — 攤銷 50000 ? 同時(shí)： ? 借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品 — 攤銷 100000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用 100000 ? 五、委托加工物資 ? 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 ? 委托加工物資成本 =耗用物資成本 +加工費(fèi) ? +往返 運(yùn)雜費(fèi) +支付的稅金（消 費(fèi)稅指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范 圍的加工物資）等。） ? 設(shè)置會(huì)計(jì)科目：“委托加工物資” ? （一）發(fā)出物資 ? 例，甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本 70000元，材料成本差異率 4％，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 2200元。 ? （ 1）發(fā)出材料時(shí)： ? 借：委托加工物資 72800 ? 貸：原材料 70000 ? 材料成本差異 2800 ? （ 2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： ? 借：委托加工物資 2200 ? 貸：銀行存款 2200 ? （二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 ? 甲公司以銀行支付上述量具的加工費(fèi)用 20210元。 ? 借：委托加工物資 20210 ? 貸：銀行存款 20210 ? （三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù) ? 甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行支付運(yùn)雜費(fèi) 2500元。該量具已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為 110000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： ? 借：委托加工物資 2500 ? 貸：銀行存款 2500 ? （ 2）量具入庫(kù)時(shí)： ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 110000 ? 貸：委托加工物資 97500 ? 材料成本差異 12500 ? 需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 ? 例，甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品） 100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 1月 20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為 3％。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? ①發(fā)出委托加工材料時(shí)： ? 借：委托加工物資 6000000 ? 貸：原材料 6000000 ? ② 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)： ? 借：材料成本差異 180000 ? 貸：委托加工物資 180000 ? （ 2） 2月 20日，用銀行存款支付商品加工費(fèi)120210元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 660000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17％。 ? 第一， 該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅可抵扣，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：委托加工物資 120210 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 660000 ? —— 應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 ? 貸：銀行存款 800400 ? （ 3） 3月 4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。 ? 借：委托加工物資 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 3月 5日，上述商品 100000件（每件計(jì)劃成本為 65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。 ? 借：原材料 6500000 ? 貸：委托加工物資 5950000 ? 材料成本差異 550000 ? 第二，委托加工物資收回后用于直接銷售，則 ? 支付的委托加工方代收代繳的消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)處理為：（承例 1） ? （ 2） 2月 20日，用銀行存款支付商品加工費(fèi)120210元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 660000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17％ ? 借：委托加工物資 780000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 ? 貸：銀行存款 800400 ? （ 3） 3月 4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。 ? 借：委托加工物資 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 3月 5日，上述商品 100000件（每件計(jì)劃成本為 65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。 ? 借：庫(kù)存商品 6500000 ? 材料成本差異 110000 ? 貸：委托加工物資 6610000 六、存貨減值 ? （一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 ? 其中： ? 成本 —— 指期末存貨的實(shí)際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法 ,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。 ? 可變現(xiàn)凈值 —— 指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 ? 可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計(jì)售價(jià) ? －至完工時(shí)將要發(fā)生的成本 ? －估計(jì)的銷售費(fèi)用 ? －相關(guān)稅費(fèi) ? 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 ? 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 甲股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 2021年 12月 31日庫(kù)存用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的原材料的實(shí)際成本為 40 萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 16萬元。預(yù)計(jì) A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及稅金為 8 萬元。該原材料加工完成后的 A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為 60萬元。 ? 可變現(xiàn)凈值 =60168=36 ? 應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4036=4 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理 ? 應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。 ? 例 14, 2021年 12月 ，甲公司 材料的賬面金額為 100000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20210元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20210 ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20210 ? （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 ? 轉(zhuǎn)回的條件 ? 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失。 ? 如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記存貨價(jià)值的影響因素，不允許轉(zhuǎn)回。 轉(zhuǎn)回的核算 ? 轉(zhuǎn)回的金額以將原計(jì)提的金額沖減至零為限。 ? 假設(shè) 2021年 6月 30日， 材料的賬面金額為100000元，由于市