【文章內(nèi)容簡介】 ? 管理費用 ? 該企業(yè)當月領(lǐng)用材料的實際成本為（ 98 ）萬元 ? 某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為 130萬元，材料成本差異為節(jié)約 5萬元。當月購入材料一批，實際成本 120萬元，計劃成本 110萬元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為 80萬元 ,企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料的計劃成本為 20萬元。 ? 會計分錄（單位為萬元）： ? 購入材料時 : ? 借：材料采購 120 ? 應交稅費 — 應交增值稅（進行稅額） ? 貸：銀行存款 ? 入庫時 ? 借：原材料 110 ? 貸：材料采購 110 ? 借：材料成本差異 10 ? 貸： 材料采購 10 ? 發(fā)出材料： ? 借：生產(chǎn)成本 80 ? 管理費用 20 ? 貸：原材料 100 ? 材料成本差異率 =（ 5） +10 / 130+110 = % ? 發(fā)出材料應負擔的材料成本差異 =100*%= ? 借：生產(chǎn)成本 ? 管理費用 ? 貸：材料成本差異 ? 該企業(yè)當月領(lǐng)用材料的實際成本為（ ）萬元 三 包裝物 ? （一）包裝物的內(nèi)容 ? 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括： ? 的包裝物； ? ； ? ； ? 。 ? （二）包裝物的核算 ? 需設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”明細科目。 ? （購入的核算同原材料） ? 發(fā)出包裝物的核算 ? 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本，借記 “生產(chǎn)成本”科目 ，貸記“周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物”、“材料成本差異”等科目。 ? 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物 ，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本 計入銷售費用 。 ? 隨同商品出售且 單獨計價的包裝物 ，一方面應反映其銷售收入，計入 其他業(yè)務收入 ；另一方面應反映其實際銷售成本，計入 其他業(yè)務成本 。 ? 例，甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月發(fā)出包裝物的計劃成本為 100000元，材料成本差異率為 3％。 ? 1）假設(shè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 ? 借：生產(chǎn)成本 97000 ? 材料成本差異 3000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 100000 ? （如該題材料成本差異率為 3%，？） ? 2）假設(shè)隨同商品出售而不單獨計價 ? 借：銷售費用 97000 ? 材料成本差異 3000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 100000 ? 3）假設(shè)隨同商品出售單獨計價 ，且發(fā)出包裝物的售價 120 000元，增值稅銷項稅額 20 400元。 ? 借：銀行存款 140 400 ? 貸：其他業(yè)務收入 120 000 ? 應交稅費 — 增值稅（銷項稅額） 20 400 ? 借：其他業(yè)務成本 97 000 ? 材料成本差異 3000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 100000 ? （如該題材料成本差異率為 3%，？） ? 包裝物的攤銷 ? 可以多次周轉(zhuǎn)使用的包裝物，其價值應當根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷，有關(guān)分次攤銷法的核算參見 低值易耗品的核算。 四、低值易耗品 ? 低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算。 ? 設(shè)置科目： ? 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 ? 低值易耗品領(lǐng)用及攤銷的核算： ? 一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 例，甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為 3000元，全部計入當期制造費用。應作如下會計處理： ? 借：制造費用 3000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 3000 ? 分次攤銷法。即在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額，適用于可供多次反復使用的低值易耗品。 ? 在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用”、“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在庫”和“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷”明細科目。 ? 例，甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為 100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為 2次。應作如下會計處理： ? （ 1）領(lǐng)用專用工具： ? 借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用 100000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在庫 100000 ? （ 2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半： ? 借：制造費用 50000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品 — 攤銷 50000 ? （ 3）第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半： ? 借：制造費用 50000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品 — 攤銷 50000 ? 同時： ? 借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品 — 攤銷 100000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用 100000 ? 五、委托加工物資 ? 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 ? 委托加工物資成本 =耗用物資成本 +加工費 ? +往返 運雜費 +支付的稅金（消 費稅指屬于消費稅應稅范 圍的加工物資）等。） ? 設(shè)置會計科目：“委托加工物資” ? （一）發(fā)出物資 ? 例，甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本 70000元，材料成本差異率 4％，以銀行存款支付運雜費 2200元。 ? （ 1）發(fā)出材料時： ? 借：委托加工物資 72800 ? 貸：原材料 70000 ? 材料成本差異 2800 ? （ 2）支付運雜費時： ? 借：委托加工物資 2200 ? 貸：銀行存款 2200 ? （二）支付加工費、運雜費等 ? 甲公司以銀行支付上述量具的加工費用 20210元。 ? 借：委托加工物資 20210 ? 貸：銀行存款 20210 ? （三）加工完成驗收入庫 ? 甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行支付運雜費 2500元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為 110000元。應作如下會計處理： ? （ 1）支付運雜費時： ? 借：委托加工物資 2500 ? 貸：銀行存款 2500 ? （ 2）量具入庫時： ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 110000 ? 貸：委托加工物資 97500 ? 材料成本差異 12500 ? 需要注意的是，需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應交稅費 —— 應交消費稅”科目。 ? 例，甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品） 100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務如下： ? （ 1） 1月 20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為 3％。應作如下會計處理： ? ①發(fā)出委托加工材料時： ? 借：委托加工物資 6000000 ? 貸：原材料 6000000 ? ② 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時： ? 借：材料成本差異 180000 ? 貸：委托加工物資 180000 ? （ 2） 2月 20日，用銀行存款支付商品加工費120210元，支付應當交納的消費稅 660000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17％。 ? 第一， 該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，消費稅可抵扣，應作如下會計處理： ? 借：委托加工物資 120210 ? 應交稅費 —— 應交消費稅 660000 ? —— 應交增值稅 ? （進項稅額） 20400 ? 貸：銀行存款 800400 ? （ 3） 3月 4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。 ? 借：委托加工物資 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 3月 5日，上述商品 100000件（每件計劃成本為 65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。 ? 借：原材料 6500000 ? 貸：委托加工物資 5950000 ? 材料成本差異 550000 ? 第二，委托加工物資收回后用于直接銷售，則 ? 支付的委托加工方代收代繳的消費稅，會計處理為：（承例 1） ? （ 2） 2月 20日，用銀行存款支付商品加工費120210元，支付應當交納的消費稅 660000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17％ ? 借：委托加工物資 780000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 ? （進項稅額） 20400 ? 貸：銀行存款 800400 ? （ 3） 3月 4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。 ? 借：委托加工物資 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 3月 5日，上述商品 100000件（每件計劃成本為 65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。 ? 借：庫存商品 6500000 ? 材料成本差異 110000 ? 貸：委托加工物資 6610000 六、存貨減值 ? （一）存貨跌價準備的計提 ? 存貨跌價準備的計提方法 ? 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 ? 其中： ? 成本 —— 指期末存貨的實際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法 ,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。 ? 可變現(xiàn)凈值 —— 指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 ? 可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價 ? －至完工時將要發(fā)生的成本 ? －估計的銷售費用 ? －相關(guān)稅費 ? 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 ? 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 ? 甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。 2021年 12月 31日庫存用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的原材料的實際成本為 40 萬元，預計進一步加工所需費用為 16萬元。預計 A產(chǎn)品的銷售費用及稅金為 8 萬元。該原材料加工完成后的 A產(chǎn)品預計銷售價格為 60萬元。 ? 可變現(xiàn)凈值 =60168=36 ? 應提存貨跌價準備 4036=4 ? 存貨跌價準備計提的會計處理 ? 應設(shè)置“存貨跌價準備”賬戶。 ? 例 14, 2021年 12月 ，甲公司 材料的賬面金額為 100000元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為 80000元，由此應計提的存貨跌價準備為 20210元。應作如下會計處理： ? 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提存貨跌價準備 20210 ? 貸：存貨跌價準備 20210 ? （二）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回 ? 轉(zhuǎn)回的條件 ? 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失。 ? 如果本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記存貨價值的影響因素，不允許轉(zhuǎn)回。 轉(zhuǎn)回的核算 ? 轉(zhuǎn)回的金額以將原計提的金額沖減至零為限。 ? 假設(shè) 2021年 6月 30日， 材料的賬面金額為100000元，由于市