【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 一項(xiàng)負(fù)債在進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)和清償時(shí)能夠有一個(gè)公平交易 的市場(chǎng)，那么，與該資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的價(jià)格參數(shù)就會(huì)在客觀公正的市場(chǎng)上存在，從這可以看出 ，公允價(jià)值 是 具有客觀性 的 。 從 另一方面 來(lái)講，公允價(jià)值的交易市場(chǎng)是在基于設(shè)想的 ， 買(mǎi)賣(mài)的主體都要通過(guò)合理的估計(jì)來(lái)確定 公允價(jià)值的假想交易 ， 然而每個(gè)主體對(duì)價(jià)格的估計(jì)都不完全相同，這種不同就導(dǎo)致了公允價(jià)值的的確定不一致，都存在一定的誤差，因此，公允價(jià)值具有主觀性。 公允價(jià)值計(jì)量的層次 我國(guó)財(cái)政部在新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出 ，會(huì)計(jì)信息計(jì)量分為 3 個(gè)層次。 （ 1） 第一層次是指能夠存在于活躍市場(chǎng)上的資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)在計(jì)量日能夠到的報(bào)價(jià) ，要以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允 價(jià)值。準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定：以活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的第一層次公允價(jià)值輸入值 ， 在全部情況下，只要企業(yè)能夠獲得 資產(chǎn)和負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià) ，就應(yīng)將報(bào)價(jià)完整的應(yīng)用于該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量中。但是，下列情況除外： A、企業(yè) 手中持有的資產(chǎn)和負(fù)債中，很多能夠以公允價(jià)值計(jì)量 ， 且這些資產(chǎn)和負(fù)債都是類似但不相同的， 即使 在活躍市場(chǎng)上能夠報(bào)價(jià) ，但是想要獲得這些相關(guān)的單獨(dú)的定價(jià)信息是很困難的 。在這種情況下，企業(yè) 就不能采用第一層計(jì)量值，而是要采用其他估值模型 。 B、 在活躍市場(chǎng)上， 若是 資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)不能夠代表計(jì) 量日的公允價(jià)值時(shí)，也不能夠使用第一層輸入值 。 例如：當(dāng)因?yàn)橐恍┣闆r，公允價(jià)值計(jì)量發(fā)生重大變化事件， 這些事件對(duì)公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生一定的影響，從而導(dǎo)致了資產(chǎn)和負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)不能代表公允價(jià)值計(jì)量日?qǐng)?bào)價(jià)，這時(shí)，就不能使用第一層輸入值了。 第 4 頁(yè)（共 10 頁(yè)） （ 2） 第二層次是指在活躍的市場(chǎng)上， 若是 企業(yè)能夠在計(jì)量日獲得與之相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)，或者在非活躍市場(chǎng)上，某相同或者類似的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)能夠被企業(yè)獲得，那么就要以在活躍或非活躍市場(chǎng)上所獲取的報(bào)價(jià)來(lái)確定計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 （ 3） 第三層次是 指在市場(chǎng)上，企業(yè)沒(méi)有辦法得到相同或者類似的資產(chǎn)或負(fù)債的參照價(jià)格，而市場(chǎng)參與者在反映市場(chǎng)情況時(shí)，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)會(huì)產(chǎn)生一個(gè)參數(shù)，企業(yè)以該參數(shù)為依據(jù)來(lái)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 二、 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用 在金融工具中的應(yīng)用 以前，對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量都是采用的歷史成本作為計(jì)量的依據(jù)，在這種情況下 ， 是無(wú)法對(duì)金融衍生工具進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn) ， 所計(jì)量的結(jié)果都是不合理、不準(zhǔn)確的，這種方法 嚴(yán)重阻礙了我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 快速有效 的發(fā)展 。 若是采用歷史成本來(lái)計(jì)量有交易價(jià)格的金融工具，則無(wú)法準(zhǔn)確獲得計(jì)量?jī)r(jià)格，計(jì)量的可靠性無(wú)法得到保障。 反之，若 是 采用公允價(jià)值來(lái) 對(duì) 這類 金融工具進(jìn)行計(jì)量 ，可靠性會(huì)更強(qiáng) ，計(jì)量的結(jié)果也會(huì)更加合理準(zhǔn)確 。 對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，若是采用公允價(jià)值計(jì)量，則更能保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。同時(shí)在對(duì)金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，也更加適用 公允價(jià)值， 且 在計(jì)量時(shí) 不能扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的交易費(fèi)用。 對(duì)交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而言 ， 歷史成本計(jì)量會(huì)產(chǎn)生一系列計(jì)量不準(zhǔn)確的問(wèn)題，因此這些交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債更加適合用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量， 采用 公允價(jià)值計(jì)量的交易性資產(chǎn)或負(fù)債主要包含了從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等以及企業(yè)不作為有效套期對(duì)象的金融衍生工具。這些衍生工具包括了遠(yuǎn)期合同、期貨合同等等 。 上述這些金融工具若被引入公允價(jià)值計(jì)量的話 ， 金融工具在計(jì)量時(shí)的報(bào)告值就是計(jì)量的市場(chǎng)價(jià)值 ， 而且相應(yīng)的金融工具變動(dòng)將會(huì)直接計(jì)入當(dāng)期損益中 。 同時(shí) 我們也可以這樣理解 ， 如果在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，一個(gè)企業(yè)能夠把握好市場(chǎng)的行情以及動(dòng)向，及時(shí)了解市場(chǎng)上的相關(guān)消息及市場(chǎng)走向，通過(guò)自身努力，讓企業(yè)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”快速增長(zhǎng)，那么，企業(yè)的業(yè)績(jī)也會(huì)很大程度的得到提升。 相反 ，若是企業(yè)不能及時(shí)了解市場(chǎng)行情，在投資戰(zhàn)略中 沒(méi)有配合市場(chǎng)走向，那么，企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因背離市場(chǎng)而受到損失。因此，我們可以得出，公允價(jià)值在金融工具的計(jì)量中充當(dāng)了一把“雙刃劍”，合理利用將有助于企業(yè)發(fā)展，若運(yùn)用不合理更會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用 房地產(chǎn)的公允價(jià)值是能夠持續(xù)可靠取得的， 在很多時(shí)候，企業(yè)都是采用歷史成本對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，但這并不是說(shuō)公允價(jià)值不能應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)。研究表明，是可以采用公允價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的，但 必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件；一是投資性房地產(chǎn)所在地必須有活躍的房地產(chǎn) 買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)；二是企業(yè) 在進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)時(shí)，必須要充分了解市場(chǎng) 情況，要通過(guò)各種渠道收集同類和相似房地產(chǎn)金額以及其他與房地產(chǎn)計(jì)量相關(guān)的信息。 從而運(yùn)用公允價(jià)值合理估計(jì)投資性房地產(chǎn)。使用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)不對(duì)其進(jìn)行折舊或攤銷，而要以資產(chǎn)負(fù)債表日第 5 頁(yè)（共 10 頁(yè)） 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)其進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整。同一企業(yè)只能采取一種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，若采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，就不得由公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為歷史成本計(jì)量模式。 在 債務(wù)重組 中的應(yīng)用 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，債務(wù)重組也引入了公允價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)，使用公允價(jià)值對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行計(jì)量更加符合會(huì)計(jì)計(jì)量的合理性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到 ，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量債權(quán)人和債務(wù)人在債務(wù)重組中的資產(chǎn)價(jià)值是更加必要的 ，同時(shí)也明確規(guī)定債務(wù)人經(jīng)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與讓渡的資產(chǎn)、資本或重組的債務(wù)公允價(jià)值間的差額要確認(rèn)為債務(wù)重組的利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 在公平交易的市場(chǎng)上，對(duì)債務(wù)重組發(fā)生的價(jià)格能夠更加可靠的取得， 而有些涉及或有應(yīng)付金額，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后的入賬價(jià)值和或有應(yīng)付金額之間的差額， 公允價(jià)值作為公允價(jià)格，能夠更加準(zhǔn)確的把市場(chǎng)上獲 得債務(wù)重組的資產(chǎn)負(fù)債的參照價(jià)格，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)根據(jù)公允價(jià)值入賬。另外若涉及或有應(yīng)收金額包括在將來(lái)應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失，或有金額實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 在債務(wù)重組進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，債權(quán)人和債務(wù)人都會(huì)對(duì)自己所持有的債權(quán)債務(wù)存在爭(zhēng)議，從而影響債務(wù)重組的計(jì)量確認(rèn)，而這時(shí)，公允價(jià)值作為一種公允價(jià)格 能更加公正準(zhǔn)確的接近公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 在非貨幣性資產(chǎn)交換 中的應(yīng) 用 我國(guó)新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換 必須 要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在判斷其商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)該要綜合考慮到換入的資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面存在哪些顯著的不同點(diǎn)。 要區(qū)別出這些不同點(diǎn)， 在非貨幣性資產(chǎn)中引入了公允價(jià)值， 不但符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，同時(shí)也更增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在資產(chǎn)交換中，公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且能可靠取得的。利用公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的，它能有效的維護(hù)企業(yè) 的實(shí)物生產(chǎn)能力，保全企業(yè)資本。 在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的應(yīng)用 長(zhǎng)期股權(quán)投資也逐漸引入了公允價(jià)值計(jì)量模式， 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出 ， 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，若是長(zhǎng)期股權(quán)投資是在同一企業(yè)合并的情況下取得，那么在計(jì)量時(shí)就可以把被投投資單位能夠辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的賬面的金額作為初始