【文章內(nèi)容簡介】 一項負債在進行買賣和清償時能夠有一個公平交易 的市場，那么，與該資產(chǎn)和負債相關(guān)的價格參數(shù)就會在客觀公正的市場上存在，從這可以看出 ，公允價值 是 具有客觀性 的 。 從 另一方面 來講，公允價值的交易市場是在基于設(shè)想的 ， 買賣的主體都要通過合理的估計來確定 公允價值的假想交易 ， 然而每個主體對價格的估計都不完全相同，這種不同就導致了公允價值的的確定不一致，都存在一定的誤差，因此，公允價值具有主觀性。 公允價值計量的層次 我國財政部在新發(fā)布的會計準則中明確提出 ，會計信息計量分為 3 個層次。 （ 1） 第一層次是指能夠存在于活躍市場上的資產(chǎn)和負債，企業(yè)在計量日能夠到的報價 ，要以該報價為依據(jù)確定公允 價值。準則第二十五條規(guī)定：以活躍市場報價的第一層次公允價值輸入值 ， 在全部情況下，只要企業(yè)能夠獲得 資產(chǎn)和負債在活躍市場上的報價 ，就應將報價完整的應用于該資產(chǎn)或負債的公允價值計量中。但是，下列情況除外： A、企業(yè) 手中持有的資產(chǎn)和負債中，很多能夠以公允價值計量 ， 且這些資產(chǎn)和負債都是類似但不相同的， 即使 在活躍市場上能夠報價 ，但是想要獲得這些相關(guān)的單獨的定價信息是很困難的 。在這種情況下，企業(yè) 就不能采用第一層計量值，而是要采用其他估值模型 。 B、 在活躍市場上， 若是 資產(chǎn)或負債的報價不能夠代表計 量日的公允價值時，也不能夠使用第一層輸入值 。 例如：當因為一些情況，公允價值計量發(fā)生重大變化事件， 這些事件對公允價值計量產(chǎn)生一定的影響，從而導致了資產(chǎn)和負債在活躍市場上的報價不能代表公允價值計量日報價，這時，就不能使用第一層輸入值了。 第 4 頁（共 10 頁） （ 2） 第二層次是指在活躍的市場上， 若是 企業(yè)能夠在計量日獲得與之相似的資產(chǎn)或負債的報價，或者在非活躍市場上，某相同或者類似的資產(chǎn)或負債的報價能夠被企業(yè)獲得，那么就要以在活躍或非活躍市場上所獲取的報價來確定計量資產(chǎn)或負債的公允價值。 （ 3） 第三層次是 指在市場上，企業(yè)沒有辦法得到相同或者類似的資產(chǎn)或負債的參照價格，而市場參與者在反映市場情況時，對資產(chǎn)或負債的定價會產(chǎn)生一個參數(shù)，企業(yè)以該參數(shù)為依據(jù)來確定資產(chǎn)或負債的公允價值。 二、 公允價值在會計計量中的應用 在金融工具中的應用 以前，對金融資產(chǎn)和負債進行計量都是采用的歷史成本作為計量的依據(jù)，在這種情況下 ， 是無法對金融衍生工具進行準確的確認 ， 所計量的結(jié)果都是不合理、不準確的，這種方法 嚴重阻礙了我國 經(jīng)濟 快速有效 的發(fā)展 。 若是采用歷史成本來計量有交易價格的金融工具，則無法準確獲得計量價格，計量的可靠性無法得到保障。 反之，若 是 采用公允價值來 對 這類 金融工具進行計量 ，可靠性會更強 ，計量的結(jié)果也會更加合理準確 。 對金融資產(chǎn)或金融負債進行初始計量時，若是采用公允價值計量，則更能保證計量的準確性。同時在對金融資產(chǎn)或負債進行后續(xù)計量時，也更加適用 公允價值， 且 在計量時 不能扣除將來處置該金融資產(chǎn)時所產(chǎn)生的交易費用。 對交易性金融資產(chǎn)和金融負債而言 ， 歷史成本計量會產(chǎn)生一系列計量不準確的問題，因此這些交易性金融資產(chǎn)和負債更加適合用公允價值來計量， 采用 公允價值計量的交易性資產(chǎn)或負債主要包含了從二級市場購入的股票、債券、基金等以及企業(yè)不作為有效套期對象的金融衍生工具。這些衍生工具包括了遠期合同、期貨合同等等 。 上述這些金融工具若被引入公允價值計量的話 ， 金融工具在計量時的報告值就是計量的市場價值 ， 而且相應的金融工具變動將會直接計入當期損益中 。 同時 我們也可以這樣理解 ， 如果在市場經(jīng)濟情況下，一個企業(yè)能夠把握好市場的行情以及動向，及時了解市場上的相關(guān)消息及市場走向，通過自身努力，讓企業(yè)的“公允價值變動損益”快速增長，那么，企業(yè)的業(yè)績也會很大程度的得到提升。 相反 ，若是企業(yè)不能及時了解市場行情，在投資戰(zhàn)略中 沒有配合市場走向，那么，企業(yè)的當期利潤就會因背離市場而受到損失。因此，我們可以得出，公允價值在金融工具的計量中充當了一把“雙刃劍”，合理利用將有助于企業(yè)發(fā)展，若運用不合理更會導致企業(yè)利益的損失。 在投資性房地產(chǎn)中的應用 房地產(chǎn)的公允價值是能夠持續(xù)可靠取得的， 在很多時候，企業(yè)都是采用歷史成本對房地產(chǎn)進行計量，但這并不是說公允價值不能應用于投資性房地產(chǎn)。研究表明，是可以采用公允價值對房地產(chǎn)進行計量的，但 必須同時滿足兩個條件；一是投資性房地產(chǎn)所在地必須有活躍的房地產(chǎn) 買賣市場；二是企業(yè) 在進行買賣時，必須要充分了解市場 情況，要通過各種渠道收集同類和相似房地產(chǎn)金額以及其他與房地產(chǎn)計量相關(guān)的信息。 從而運用公允價值合理估計投資性房地產(chǎn)。使用公允價值計量投資性房地產(chǎn)不對其進行折舊或攤銷，而要以資產(chǎn)負債表日第 5 頁（共 10 頁） 投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)對其進行賬面價值調(diào)整。同一企業(yè)只能采取一種模式對投資性房地產(chǎn)進行計量，若采用了公允價值計量模式，就不得由公允價值計量模式轉(zhuǎn)為歷史成本計量模式。 在 債務重組 中的應用 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，債務重組也引入了公允價值作為計量的基礎(chǔ)，使用公允價值對債務重組進行計量更加符合會計計量的合理性。會計準則中提到 ，運用公允價值計量債權(quán)人和債務人在債務重組中的資產(chǎn)價值是更加必要的 ，同時也明確規(guī)定債務人經(jīng)重組債務的賬面價值與讓渡的資產(chǎn)、資本或重組的債務公允價值間的差額要確認為債務重組的利得，計入當期損益。 在公平交易的市場上，對債務重組發(fā)生的價格能夠更加可靠的取得， 而有些涉及或有應付金額，重組債務的賬面價值，與重組后的入賬價值和或有應付金額之間的差額， 公允價值作為公允價格，能夠更加準確的把市場上獲 得債務重組的資產(chǎn)負債的參照價格，確認為債務重組所得，計入當期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)根據(jù)公允價值入賬。另外若涉及或有應收金額包括在將來應收金額中確認重組損失，或有金額實際發(fā)生時確認為當期損益。 在債務重組進行確認時，債權(quán)人和債務人都會對自己所持有的債權(quán)債務存在爭議，從而影響債務重組的計量確認，而這時，公允價值作為一種公允價格 能更加公正準確的接近公允價值計量標準。 在非貨幣性資產(chǎn)交換 中的應 用 我國新 會計準則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換 必須 要具有商業(yè)實質(zhì)，在判斷其商業(yè)實質(zhì)時，應該要綜合考慮到換入的資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面存在哪些顯著的不同點。 要區(qū)別出這些不同點， 在非貨幣性資產(chǎn)中引入了公允價值， 不但符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，同時也更增強了會計信息的相關(guān)性。在資產(chǎn)交換中，公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)是具有商業(yè)實質(zhì)，并且能可靠取得的。利用公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)是符合我國經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的，它能有效的維護企業(yè) 的實物生產(chǎn)能力，保全企業(yè)資本。 在長期股權(quán)投資中的應用 長期股權(quán)投資也逐漸引入了公允價值計量模式， 我國新會計準則提出 ， 對長期股權(quán)投資進行初始計量時，若是長期股權(quán)投資是在同一企業(yè)合并的情況下取得，那么在計量時就可以把被投投資單位能夠辨認的凈資產(chǎn)的賬面的金額作為初始