【文章內(nèi)容簡介】 位其他方面的內(nèi)容進行審計，如主管財政機關(guān)要求對其特別關(guān)注的事項（如存貨、固定資產(chǎn)、投資、收入等）是否存在錯弊進行審查，稅務(wù)部門要求注冊會計師對被審計單位《所得稅納稅調(diào)整表》的編制是否符合《企業(yè)所得稅暫行條例》進行審查，外西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 我國獨立審計市場機制的現(xiàn)狀及完善研究 14 匯管理部門要求注冊會計師對被審計單位《外匯內(nèi)容表》的編制是否符合《外匯管理條例》進行審查等，并且要求上述審查內(nèi)容在審計報告中予以反映和揭示，否則就不接受該審計報告，企業(yè)就不能在各種年檢中過關(guān)。這種做法在國有企業(yè)和外商投 資企業(yè)審計中普遍存在。在年度會計報表審計中出現(xiàn)一些與獨立審計準(zhǔn)則不一致的規(guī)定，影響了注冊會計師的正常工作，干預(yù)了正常的審計范圍和重點，改變了標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格 獨立性有待加強。我國在《獨立審計基本準(zhǔn)則》中，特別對獨立性進行法律規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正當(dāng)遵守職業(yè)的原則。并且要用自己的實際行動來捍衛(wèi)這個行業(yè)的神圣”。審計具備了獨立性，才能夠真正的做到公平、公正、客觀。審計和獨立性本來就是一體不能分離的緊密相連。 三、 國內(nèi) 獨立審計市場 比重分配合理化 建議 （一 ）、 獨立審計市場績效 研究 我國的獨立 審計市場就我國的特殊的市場經(jīng)濟體制才出生的事務(wù)，我國的市場一直比較混亂，大小公司混雜，本身就存在很多的問題內(nèi)部不穩(wěn)定。由此才會使得市場行為極度不合理和績效偏低的現(xiàn)象出現(xiàn)，成為影響整個獨立審計市場的重中之重問題。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，各個公司的日益增長的經(jīng)濟收入，導(dǎo)致了這個行業(yè)越來越重要，當(dāng)然內(nèi)不要要調(diào)節(jié)穩(wěn)定。 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 我國獨立審計市場機制的現(xiàn)狀及完善研究 15 存在的問題 審計市場是我國市場經(jīng)濟體制中特有的獨一的，它的變化過程就是市場的變化過程經(jīng)濟。我們必須承認(rèn)我國注冊會計師行業(yè)僅僅出于起步階段，在短期內(nèi)會計師事務(wù)所全部與掛靠單位分離，行業(yè) 內(nèi)部得到優(yōu)化和改良，“小、散、亂”的格局得以終止。由于受到計劃經(jīng)濟的長久影響，審計市場幾乎是缺乏競爭，由此市場行為的不合理性和市場的績效較低現(xiàn)狀一直都存在著。 想研究好市場經(jīng)濟的核心問題就是研究企業(yè)的績效問題，審計市場發(fā)展的關(guān)鍵就在于績效考核問題。以我國為主體其意義在于：依據(jù)我國獨立審計市場的現(xiàn)在發(fā)生的錯誤，引薦外國審計市場的存在方式，對于探索具有中國自身特點的審計市場成長具有重大的意義；其中關(guān)鍵在于改變整個審計市場績效的模式和方法，達到資源的有效利用，找到適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟體制改革發(fā)展的道路。 為改善審 計績效問題我提出以下建議： 注重績效審計成果的有效利用 ， 現(xiàn)階段，可以根據(jù)審計法律、法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)定，貫徹現(xiàn)代審計理念，結(jié)合績效審計實際，總結(jié)績效審計經(jīng)驗，制定績效審計規(guī)范。就有關(guān)績效審計的范圍、方法、程序、評價標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果、報告向社會公眾公開，財政財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的協(xié)調(diào)機制等方面作出原則規(guī)定或指導(dǎo)意見，來規(guī)范和指導(dǎo)績效審計工作。同時，可以嘗試逐漸建立績效審計項目庫，實行滾動式年度項目計劃，探索推行審計結(jié)果公告制度，不斷提高績效審計的質(zhì)量和效果。此外，要注重總結(jié)推廣典型做法和成功經(jīng)驗。西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 我國獨立審計市場機制的現(xiàn)狀及完善研究 16 在審計項 目結(jié)束后，結(jié)合審計實際情況，認(rèn)真查找出審計過程的經(jīng)驗和教訓(xùn)，要特別提出改進、完善績效審計的意見和建議。也可以選擇開展績效審計較好的個案匯編成冊，使廣大審計人員從中得到啟發(fā)，開拓思路，以促進績效審計工作的規(guī)范和發(fā)展。在績效審計廣泛實踐的基礎(chǔ)上，還需進一步加強績效審計理論研究。 完善審計市場結(jié)構(gòu)，提高獨立審計市場績效考核 ， 由于市場中有大大小小不統(tǒng)一的事務(wù)所提供審計服務(wù)也有所差別，所以我國的審計市場不存在通吃的現(xiàn)象；同時市場中規(guī)模較大的會計事務(wù)所提供的服務(wù)和規(guī)模較小的事務(wù)所所提供的不一，即存在級別差距，且市場的進出不是無成本的，所以現(xiàn)在更傾向于壟斷。 提高獨立審計市場績效考核力度 ， 對與在獨立審計市場中跟好的提高審計質(zhì)量的建議： ①上級部門應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行上市公司信息公開的相關(guān)要求：國內(nèi)證監(jiān)會新頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 2 號－年度報告的內(nèi)容與格式（修正稿）》第四十九條明文規(guī)定“公司應(yīng)公開招進、解雇會計師事務(wù)所的狀況，向上級部門明確說出支付給現(xiàn)有的合作的會計事務(wù)所的各項金錢數(shù)”，我們認(rèn)為應(yīng)該修改為“公司必須公開自己的合作會計事務(wù)所的一切信息，包括合作，解除合作關(guān)系，但解除后必須把新的事務(wù)所公布出了， 同時要公布負(fù)擔(dān)的費用狀況”。另外，還應(yīng)增加必須公開上任會計師事務(wù)所對該公司的書面意見和改革。做到這個可以防止市場中的不正當(dāng)競爭行為的發(fā)生，又可以給我們新生的市場注入更多的活力和一些總要的要素，總而言之就是一定西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 我國獨立審計市場機制的現(xiàn)狀及完善研究 17 要公開透明。 ②上級部門應(yīng)進一步加強對變更審查事務(wù)所的上市公司的跟蹤管理，應(yīng)分別按照不同的年份做相應(yīng)保存，在存檔中詳細(xì)記載變更前后的兩個年度審計建議的變化和審計所花費用高低的改變。特別對于那些審計所花費用低廉、審計意見由不好變好的公司進行跟深入的調(diào)查。 規(guī)范審計市場的收費標(biāo)準(zhǔn) ①明確收費標(biāo)準(zhǔn)，審計市場透 明化。審計費用是事務(wù)所或會計師應(yīng)得的報酬。在審計市場中，會計師事務(wù)所或會計師提供服務(wù)，各大上市公司購買服務(wù)，這種服務(wù)是在兩方都同意的情況下再能進行的。事務(wù)所在挑選客戶時，一方面希望獲更多的收入，另一方面也期望低審計風(fēng)險；而公司則希望通過最小的投入換取最大的利潤。 ②加強上級單位的內(nèi)部控制，收費合理化。在審計市場中為了規(guī)范審計收費，上級部門可以采取相應(yīng)的價格控制手段。針對不正規(guī)競爭所采取的行政措施必須要由上級部門的價格控制手段為主導(dǎo)。當(dāng)市場上出現(xiàn)了這種行為侵害了大多消費者的利益和權(quán)益時，采取這樣的手段是必須的 。 在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力 ， 審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。財務(wù)審計的證據(jù)可以通過遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 我國獨立審計市場機制的現(xiàn)狀及完善研究 18 審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員在績效 審計過程中 自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別 的關(guān)注，在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。 加強和改善審計干部隊伍建設(shè) ， 加強對現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn) ， 力度針對不同行業(yè)培養(yǎng)多種專業(yè)人才，鼓勵審計人員學(xué)習(xí)掌握工程技術(shù)、計算機、經(jīng)濟管理、法律等知識，引導(dǎo)他們認(rèn)真學(xué)習(xí)國家宏觀經(jīng)濟政策和相關(guān)的經(jīng)濟知識，培養(yǎng)宏觀思維意識和立體思維方法，從政治、經(jīng)濟、社會、文化和歷史的各個層面觀察分析問題，使之具有較高的政策水平和業(yè)務(wù)水平。 積極引進優(yōu)秀專業(yè)人才 ， 要積極引進工程建設(shè)、信息管理、財政金融等方面的專業(yè)人才，使審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)逐步趨于合理，為更好地開展績效審計提供人才保證。同時，也可以嘗試在現(xiàn)有的審計人員中，挑選在調(diào)查和審查方面具有豐富經(jīng)驗和創(chuàng)造性思維的審計人員，針對各個專業(yè)設(shè)立專門的績效審計員，形成績效審計的專業(yè)化分工。另外，還可以考慮向社會、高等院校、政府部門聘用有關(guān)專家，建立各專業(yè)專家數(shù)據(jù)庫。根據(jù)不同項目需要，審計組可以從專業(yè)人才庫中吸納會計師、法律工作者、社會工作者、有關(guān)專家學(xué)者，請他們參與項目論證或者直接參加審計工作。以提高績效審計工作的水平 和效率，有效解決審計工作中的技術(shù)難題，彌補審計機關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟管理等各類專業(yè)人才的不足。 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 我國獨立審計市場機制的現(xiàn)狀及完善研究 19 （ 二 ）、 促進 獨立審計市場 的 建議 大力推進公開 產(chǎn)權(quán)制度改革，由于 公司基本上沒有完善管理機制來維護社會大眾 股東 的利益和權(quán)利，加上我國上市公司獨有的 股權(quán)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代 的 企業(yè) 實行的很多 制度在很多 我國的上市公司中并沒有真正做起來。大股東一言九鼎的現(xiàn)狀 十分嚴(yán)重，董事會和監(jiān)事會沒有起到監(jiān)督管理當(dāng)局的用途。筆者認(rèn)為，改善 的公司 現(xiàn)有的 機制才 能真正使外部審計發(fā)揮 它應(yīng)有的作用的根本 保障 之一。但具有科學(xué)性的公司治理體系的建立有一定程度上依 賴 產(chǎn)權(quán)制度的改革 和創(chuàng)新 ，有 一定依賴于市場經(jīng)濟的成長和 各 各 方面的 不斷 完善 和加強。我國的制度一定程度上 決定了管理當(dāng)局很少 會 有動機 去 聘請 正真 提供高質(zhì)量 服務(wù)和真心實意的 審計服務(wù)的事務(wù)所，而是聘 請獨立性幾乎為零、容易交流的會計師事務(wù)所來滿足他們不可告人的 目的。我國 的 國 家持有 股和法人知己控制的股幾乎就 是控股的 最 大股東，與社會公眾 持有的股不同。這些股票流向受到嚴(yán)格的控制和把持 ，因而國 家持 有股和法人 自己持有股 的股東沒有 通過提高其市場的交易價格使其利益的巨大化； 也是源于無法 流通根本 不用費心丟失 控股 權(quán)。然而社會大 眾股 持有的股東具有較高的獨立性、高質(zhì)量審計服務(wù)的強烈愿望 。 執(zhí)行 產(chǎn)權(quán) 制度改變就是 特別的 重要。去除或部分去除國有股和法人股的持股比例， 擴大社會公眾持 有的 股份 額，從而形成多樣式的產(chǎn)權(quán)性征，這是 權(quán)力制衡的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ) 的必然要素 ，也是最終可以使 公司中的大小股東擁有的權(quán)利和義務(wù)相等 ， 小股東 可以通過行使 自己應(yīng)有的 表決權(quán)來參與對公司西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 我國獨立審計市場機制的現(xiàn)狀及完善研究 20 的 各方面的 控制 (包括對獨立審計 業(yè)務(wù) 的需求 )的重要途徑 之一，在這時 也是 二級市場交易機制，鞏固與 發(fā)展 基石 ，讓 股權(quán) (產(chǎn)權(quán) )真正溝通起來的 作為 。一直都是社會大眾股東的鞏固和延伸，才讓“高獨立性”所需的產(chǎn)權(quán)基石得以認(rèn)證，肚 子要求高質(zhì)量的審計市場才能夠被開發(fā)出來 。 就是通過 完善 我國的法律制度，從現(xiàn)實 情況 來看，我國審計市場大體上就更本不存在自愿需要高獨立性、甚至過于抵制 高質(zhì)量的審計。市場 不但不需要高獨立性、高質(zhì)量的服務(wù)，在一定的程度上判定審計師只能通過補足“市場需要 的審計 條件 ”而維持 自身的 生存與，從而 降低 整個市場的 審計質(zhì)量 。而在 技術(shù) 高低 、職業(yè)素養(yǎng) 高低日益得到看重的現(xiàn)在 ，審計 自身的獨立性就一定會成為 質(zhì)量 的唯一的犧牲品了。但從師事務(wù)所的方向來看，真的 愿意降低 自身的獨立性而“迎合”市場需要 ， 從而 降低審計 本身質(zhì)量 ，特別是事后 要承擔(dān)的 法律 風(fēng)險程度 是多少。從注冊會計師的那一面來說，在管理特別嚴(yán)苛的現(xiàn)在 和 要承擔(dān)很多 的 風(fēng)險的角度 下， 堅持很好 審計質(zhì)量 (包括獨立性與職業(yè) 勝任能力 )可以解決他自己可預(yù)見的承擔(dān)的法律責(zé)任 。反之，如果本身