【文章內(nèi)容簡介】 管理，第三章 X 信用社的預(yù)算管理現(xiàn)狀與問題剖析，第四章 結(jié)合人本價值管理，提出 X 信用社的 全面預(yù)算管理的改進(jìn)的對策，第五章得出結(jié)論，進(jìn)行全文總結(jié)，并指出文章的不足之處，大致結(jié)構(gòu)如下圖： 圖 11 篇章結(jié)構(gòu) 2 理論 基礎(chǔ) 因?yàn)?本文 的選題是基于人本價值管理基礎(chǔ)的 X 農(nóng)村信用社的全面預(yù)算管理的研究，首先，我們有必要 厘清人本價值管理和全面預(yù)算管理的相關(guān)的理論內(nèi)容 。 在進(jìn)行人本價值管理的探討之前，我們先弄清楚三個基本問題 。 第一章 緒論 人本價值管理 全面預(yù)算管理 第三章 X 信用社預(yù)算管理現(xiàn)狀與問題剖析 第四章 X 信用社全面預(yù)算管理的改進(jìn)對策 第五章 結(jié)論 第二章：理論基礎(chǔ) 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 9 人本價值管理的三個基礎(chǔ)問題 ？物力資本創(chuàng)造？人力資本創(chuàng)造？還是人力資本與物力資本共同創(chuàng)造？ 馬克思 說過 ，商品 價值 具有 二重性，即任何商品都同時具有使用價值和交換價值兩重屬性。 使用價值是商品的自然屬性，而交換價值是商品的社會屬性，是因?yàn)榻粨Q而產(chǎn)生和存在的。從價值創(chuàng)造的起源開始縱向來看，所有的價值都是人力資本所有者創(chuàng)造。 所有的價值都是人力資本創(chuàng)造，現(xiàn)在所有的物力資本都是人力資本以前所創(chuàng)造價值的累計，那么是不是說在價值分享時本期所創(chuàng)造的價值都應(yīng)該由人力資本所有者分享呢 ?不是的。生產(chǎn)的每一階段大部分都是物力資本與人力資本共同參與的過程，這時物力資本雖然是不能創(chuàng)造價值，但是其作為以前人力資本價值創(chuàng)造的累計，其可以為這一階段的價值創(chuàng)造提供條件。因此，物力資本所有者有權(quán)根據(jù)其掌握的物力資本 參與生產(chǎn)過程的情況要求價值分享。 ？ 人力資本是指存在于人體之中的具有經(jīng)濟(jì)價值的知識、技能和體力 (健康狀況 )等質(zhì)量因素的總和。那么，在企業(yè)中只有管理層具備人力資本還是包括普通員工在內(nèi)的企業(yè)中每一個人均具備 ? 我們認(rèn)為一個人的能力始終是有限的，只有將每一個人的積極性、創(chuàng)造性激發(fā)出來，才能將不可能的事情變?yōu)榭赡?，才能保證發(fā)展的可持續(xù)性。因此，我們認(rèn)為在研究人力資本價值管理時，人力資本所有者的范圍應(yīng)該是包括普通員工在內(nèi)的所有個人。 ？ 比較理想的管理模式應(yīng)該 是企業(yè)能夠衡量出每一員工在本期所創(chuàng)造出的價值，即其本人所貢獻(xiàn)，期末員工獲得的價值分享額以其本期價值貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)。管理上經(jīng)常強(qiáng)調(diào)責(zé)任到人，我們認(rèn)為計量也應(yīng)該到人。 人本價值管理的基本假設(shè) 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 10 知識經(jīng)濟(jì)時代，人是最重要、最珍貴的財富。人本價值管理與其他價值管理模式最大的不同在于將價值管理的中心從業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到人，因此人本價值管理的首要假設(shè)就是人本假設(shè)。所謂人本假設(shè)是指企業(yè)管理以人為中心，通過合理設(shè)計價值分享方式，實(shí)現(xiàn)公平分享，最終實(shí)現(xiàn)人的需求。 在管理學(xué)的發(fā)展進(jìn)程中，人性假設(shè)也在不斷 的變化。從公元前 4 世紀(jì)至公元前 3 世紀(jì)亞里士多德提出的“政治人”假設(shè)，歷經(jīng)“工具人”、“經(jīng)濟(jì)人”、“社會人”、“自我實(shí)現(xiàn)人”、“復(fù)雜人”、“管理人”、“知識人”并繼續(xù)變化。在如此多的人性假設(shè)中，最經(jīng)典、長久不衰的就是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)?？茖W(xué)管理理論的創(chuàng)始人泰勒就是“經(jīng)濟(jì)人”觀點(diǎn)的典型代表。美國工業(yè)心理學(xué)家麥格雷戈在此基礎(chǔ)上提出了 X 理論，它起源于享樂主義，最基本的觀點(diǎn)是 :一般人生性好逸惡勞 。缺乏進(jìn)取心和責(zé)任心 。人的行為就是為了獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，工作的目的是為了獲得經(jīng)濟(jì)報酬 。本質(zhì)上不能自律，需要指揮、管理、控制和激 勵。 雖然“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)受到很多的爭議，但不可否認(rèn)的是，每個人都有經(jīng)濟(jì)利益的追求。即使某些人短期不必追求經(jīng)濟(jì)利益，但長期來看，這是其無法逃避人本價值管理模式研究的問題。正是基于上述原因，人本價值管理模式建立在“經(jīng)濟(jì)人”的人性假設(shè)基礎(chǔ)上。 企業(yè)物力資本與人力資本的結(jié)合，可以看作是一種合約行為 :兩個或更多當(dāng)事人為生產(chǎn)出某種相互同意的產(chǎn)出而把私有生產(chǎn)要素組合在一起，然后合約當(dāng)事人根據(jù)他們所放棄的生產(chǎn)要素的某些權(quán)利來約定一個共同所接受的價值分享方式，據(jù)此分享實(shí)際的產(chǎn)出。人本價值管理下價值分享數(shù)額的多 少只與本期資本所有者資本參與價值創(chuàng)造的過程有關(guān)，與其他期間無關(guān)，這就是本期假設(shè)。做出此假設(shè)的目的是讓資本所有者更關(guān)注本期，從而杜絕一些資本所有者憑借以前期間的業(yè)績本期侵占其他資本所有者價值分享額的現(xiàn)象，也可讓新加入資本所有者更具有動力，不被企業(yè)以前期間業(yè)績狀況束縛發(fā)展。這樣的企業(yè)會是一個永遠(yuǎn)年輕的企業(yè)，而不會出現(xiàn)暮氣沉沉、一潭死水的情況。這一假設(shè)也與企業(yè)的契約本質(zhì)不謀而合。契約理論認(rèn)為企業(yè)是契約的組合，本期假設(shè)下各資本所有者期末參與價值分享完畢，其可根據(jù)之前契約簽訂情況做出斷約、維持或續(xù)約的決定。本期基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 11 假設(shè)與 現(xiàn)行會計假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有沖突，這也造成人本價值管理下的會計報告模式需要做出調(diào)整 人力資本所有者所創(chuàng)造價值的計量主要通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格或價值貢獻(xiàn)比例完成，二者均是相關(guān)當(dāng)事人以價值貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)協(xié)商、博弈的結(jié)果。以博弈價格計量交換價值是人本價值管理的計量假設(shè)。價值的本質(zhì)，是指‘客體主體化’的過程、結(jié)果及其程度，是一種‘以主體尺度為尺度的主客體關(guān)系’。因此，交換價值是對方對交換物的主觀評價，具有特定主體的內(nèi)涵，不同的人對同一物的交換價值評價會出現(xiàn)不同的結(jié)果，但這并不妨礙交換的正常進(jìn)行。馬克思在對價值 進(jìn)行論斷時，曾說價值是交換價值的基礎(chǔ)，交換價值是價值的表現(xiàn)形態(tài)，價格是價值的貨幣表現(xiàn)形態(tài)，這為本文的計量假設(shè)提供了理論基礎(chǔ)。 人本價值管理的概念 按照趙書東給出的定義：所謂人本價值管理就是以人為管理中心，通過對價值創(chuàng)造及分享進(jìn)行管理，協(xié)調(diào)資本所有者之間以及個人價值與企業(yè)價值之間的關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)個人價值最大化與企業(yè)價值最大化的統(tǒng)一。人本價值管理的對象是企業(yè)人力資本所有者所創(chuàng)造價值及各資本所有者所分享價值，其中人力資本所有者包括管理層和普通員工 [1]。 把人力資本所有者可分享的價值與其創(chuàng)造的價值聯(lián)系起 來，建立一中明確的聯(lián)動關(guān)系，將會極大的提高員工創(chuàng)造價值的積極性，提升企業(yè)價值，這就是人本價值管理的思想。人本價值管理下人力資本所有者參與價值分享的最大特點(diǎn)就是其所分享的價值與其創(chuàng)造的價值直接相關(guān)。這與目前的薪酬制度在確定基礎(chǔ)上有著根本的不同 。 這樣的價值管理方式要求能夠核算出每一位人力資本所有者所創(chuàng)造出的價值總額以及其分享的數(shù)額，這樣可以為企業(yè)選擇員工提供依據(jù)，促進(jìn)員工的優(yōu)勝劣汰。 人本價值管理的模式框架 人本價值管理是對人力資本所有者價值創(chuàng)造及資本所有者價值分享的管理。基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 12 我們借鑒中國海洋大學(xué)，趙書 東給出的框架進(jìn)行探討。 首先，通過價值分享方式的選擇協(xié)調(diào)資本所有者之間的財務(wù)關(guān)系。其次，通過計量價值創(chuàng)造及分享信息，為價值管理提供量化依據(jù)。再次，建立相應(yīng)責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，從而使價值管理能夠真正落實(shí)。最后，從企業(yè)整體角度出發(fā)，建立相應(yīng)責(zé)任控制機(jī)制，對員工價值最大化與企業(yè)價值最大化的方向進(jìn)行協(xié)調(diào)。傳統(tǒng)價值管理以業(yè)務(wù)為核心，而人本價值管理以員工為核心，這一思想在人本價值管理的所有內(nèi)容中均有體現(xiàn)。 下面是 人本價值管理模式框架 的具體展示 ： 圖 21 人本價值管理模式 框架 全面預(yù)算管理的概念 全面預(yù)算管理，可稱全面預(yù)算控制，是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，利用全面預(yù)算這個實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的控制工具，以全員、全過程、全方位的全面控制為特征，對企業(yè)各部門各單位的各種財務(wù)以及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核，以便有個人價值最大化與企業(yè)價值最大化的統(tǒng)一 企業(yè)全體員工 財務(wù)關(guān)系 報告模式 責(zé)任承擔(dān) 責(zé)任控制 價值創(chuàng)造以及分享的合理計量 價值分享方式 風(fēng)險分析 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 13 效的全面控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的動態(tài)連續(xù)不斷的過程，是企業(yè)管理控制的重要內(nèi)容之一。簡單的說，全面預(yù)算管理，就是融合的全面控制系統(tǒng) [23]。 全面預(yù)算管理體系的內(nèi)容 全面預(yù)算管理體系，是由全面預(yù)算理念體系、全面 預(yù)算體系、全面預(yù)算指標(biāo)體系、全面預(yù)算內(nèi)容體系、全面預(yù)算流程體系、全面預(yù)算方法體系、全面預(yù)算制度體系等構(gòu)成的總體系。其中，全面預(yù)算體系是主線，決定著全面預(yù)算管理的體系基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。 由于我們案例中將從全面預(yù)算的編制、實(shí)施和執(zhí)行以及績效考評三個方面進(jìn)行分析，我們重點(diǎn)介紹全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考評三大部分。 1. 預(yù)算的編制 預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，目標(biāo)確定是否恰當(dāng)、預(yù)算的激勵與約束機(jī)制能否充分發(fā)揮、預(yù)算控制和考評是否有效，均取決于預(yù)算編制的恰當(dāng)與否。因此， 編制預(yù)算應(yīng)遵循目標(biāo)性原則、全面性原則和人本原則。 根據(jù)不同的企業(yè) 環(huán)境和管理風(fēng)格，可以分別采用 自下而上式、自上而下式和上下結(jié)合式三種方式 進(jìn)行編制。 2． 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，它是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否的關(guān)鍵，因此它是全面 預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。預(yù)算的有效實(shí)施，必須借助激勵與約束機(jī)制，充分調(diào)動各 級責(zé)任人的積極性與創(chuàng)造性，并強(qiáng)化其責(zé)任意識。 先進(jìn)的預(yù)算目標(biāo)， 必須要調(diào)動信用社各項經(jīng)濟(jì)資源，尤其是人力資源在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，人本管理思想的運(yùn)用便顯得尤為重要， “人本管理” 即以人為本的管理，從人的自我需求及追求個人價值實(shí)現(xiàn)的愿望出發(fā)，設(shè)計激勵制度，使每一個人均能積極主動的參與 管理，并通過個人能力的充分發(fā)揮，同時實(shí)現(xiàn)信用社價值與個人價值，從而實(shí)現(xiàn)全員參與及民主決策機(jī)制。當(dāng)然，在全面預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)主要還應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、完整的記錄，有效進(jìn)行有關(guān)預(yù)算信息的收集與反饋 。 3． 預(yù)算考評 預(yù)算要想取得一定的效果，需要對過程的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行考評，否則就失去了 預(yù)算的意義與作用。在預(yù)算考評時要考慮以下幾個方面的因素。 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 14 (1) 預(yù)算考評基本原則 預(yù)算考評的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)算的激勵與約束機(jī)制作用，為此，預(yù)算考評應(yīng) 遵循可控性、風(fēng)險收益對等、總體優(yōu)化、分級考評原則和公平 、公開原則。 (2) 全面預(yù)算的考核主體 就預(yù)算的考核主體而言，一般有四個 :第一，預(yù)算執(zhí)行者的全面預(yù)算的考核主體，這種考核最常見，它要將組織的目標(biāo)作為評價業(yè)績的目標(biāo) 。第二，預(yù)算執(zhí)行者的下級，也就是群眾考核，這種考核有利于檢驗(yàn)執(zhí)行者的能力，是否稱職 。再有一種是由預(yù)算執(zhí)行者的服務(wù)對象考核，這有利于傳達(dá)市場競爭壓力和改善工作 。最后，自我考核。 (3) 全面預(yù)算的考核與評價對象 預(yù)算考核與評價對象是預(yù)算自身，其范圍包括對預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評價，以及對預(yù)算管理情況的考核與評價。 (4) 預(yù)算考評策略 雖然預(yù)算考評會 涉及信用社的所有員工，但對不同的人應(yīng)有所區(qū)別。應(yīng)區(qū)分 對個人和對集體的考評 。區(qū)分不同層級的考評 。區(qū)分不同工作性質(zhì)的考評。 人本價值管理強(qiáng)調(diào)價值管理中心 是人 ，人作為價值創(chuàng)造的主體 ?；谌吮緝r值管理的全面預(yù)算體系 首先要以 人的價值創(chuàng)造為預(yù)算編制的起點(diǎn)，引出個人的戰(zhàn)略目標(biāo)，由 每個員工的目標(biāo)得出 全體員工的戰(zhàn)略目標(biāo) 即 企業(yè)的總的戰(zhàn)略目標(biāo) 。然后，有戰(zhàn)略目標(biāo)引出預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而確定預(yù)算指標(biāo)體系和預(yù)算單元，其中預(yù)算單元又分為流程和作業(yè)，作業(yè)部分考慮預(yù)算的投入、產(chǎn)出、與增值部分。第三，預(yù)算方案編制并完成后，重點(diǎn)是實(shí)施、控制與業(yè)績評價， 在 這一過程中要注重價值的創(chuàng)造、計量和分享。第四，要將執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價反饋，及時的調(diào)整戰(zhàn)略，糾正偏差，將預(yù)實(shí)差距盡可能的降低為零。 具體框架如下圖所示： 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 15 圖 22 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的框架 價值創(chuàng)造和 戰(zhàn)略目標(biāo) 預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算指標(biāo)體系 確定預(yù)算單元 編制預(yù)算方案 財務(wù)目標(biāo)以及非財務(wù)目標(biāo) 財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo) 預(yù)算方案的實(shí)施、控制與業(yè)績評價 作業(yè) 流程 評價反饋：調(diào)整 戰(zhàn)略 評價反饋：調(diào)整 預(yù)算 （注重價值創(chuàng)造、計量和分享） 投入 產(chǎn)出 增值 個人價值最大化與企業(yè)價值最大化的統(tǒng)一 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 16 3 目前 X 農(nóng)村信用社全面預(yù)算管理現(xiàn)狀與問題剖析 X 農(nóng)村信用社概況 農(nóng)村信用合作聯(lián)社在現(xiàn)代經(jīng) 濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮的作用是越來越大，促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，本文所研究 的 案例對象 是 X 農(nóng)村信用社， X 農(nóng)村信用社位于山東省菏澤市曹縣，自成立以來，經(jīng)營管理方式相對比較落后，一直處于虧損狀態(tài)，直到去年才開始擺脫虧損，實(shí)現(xiàn)盈利。雖然存在眾多的管理的不科學(xué)與不合理的情況，但是 在 總體上是進(jìn)步的和發(fā)展壯大的，下文將對 X 農(nóng)村信用社的預(yù)算管理的基本模式以及存在的問題 運(yùn)用 人本價值管理的 基本思想