【正文】 。 在所有的企業(yè)組織中，預(yù)算都是管理控制過程的基礎(chǔ)，盡管預(yù)算被廣泛的運用，卻沒有達到完美。 20 世紀 90 年代以來，國外先后出現(xiàn)了戰(zhàn)略預(yù)算（ Strategic Budgeting）、作業(yè)預(yù)算（ Activistsbased budgeting）來對原有的預(yù)算體系進 行修正和改進，全面預(yù)算體系和全面預(yù)算管理的探討在理論上日益成熟。 本文試著站在一個全新的角度 — 人本價值管理的 視角，去探討全面預(yù)算管理問題。 本文的寫作動機在于結(jié)合筆者的長時間和信用社工作人員接觸，以及實地考察信用社管理現(xiàn)狀掌握的一些資料， 站在人本價值管理的視角， 將全面預(yù)算管理引入商業(yè)銀行的分支機構(gòu)的預(yù)算管理之中，本文的創(chuàng)新點在于基于人本價值管理這樣一個全新 的視角，去研究分析商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，構(gòu)建基于人本價值管理的農(nóng)村信用社的全面預(yù)算管理體系。本文以 X 農(nóng)村信用社的預(yù)算管理現(xiàn)狀，作為實際分析對象，首先，簡要介紹 X 農(nóng)村信用社的預(yù)算管理機制的現(xiàn)狀，然后，對 X 信用社的預(yù)算管理過程中存在的一些問題和不足 結(jié)合人本價值管理的觀點 進行分析，第三， 基于人本價值管理的理念和視角， 將全面預(yù)算管理的體系框架引入 X 農(nóng)村信用社，針對存在的比較突出的問題，按照一定的邏輯思路提出相應(yīng)的解決方案。 文獻綜述 人本價值管理 由于關(guān)于人本價值管理的參考文獻較少， 本文 主要 從以下幾個方面 對人本價值管理的梳理思路進行綜述 。 ： 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 3 價值管理理論發(fā)展到今天，不同的學者 提出了不同的價值管理模式，具體總結(jié)如下： （ 1） .拉帕波特價值管理模式。 它以 自由現(xiàn)金流 為理論基礎(chǔ) ， 繼承 Modigliani和 Miller 對企業(yè)價值的理解，把未來的現(xiàn) 金流的折現(xiàn)作為企業(yè)價值，挖掘影響企業(yè)價值 的驅(qū)動因素， 同時 探討這些因素之間的 相互 關(guān)系， 應(yīng)用股東價值管理方法制定戰(zhàn)略計劃、績效評估和指導(dǎo)一系列決策活動， 實現(xiàn)股東價值增長的最大化。 （ 2） .麥肯錫 (Muckiness)價值管理模式。 該 模式由卡普蘭等 (1990)提出的。可以簡單理解為一種價值思維機制及其應(yīng)用于整個經(jīng)營管理實踐，同樣強調(diào)股東價值的核心地位，提倡將股東價值法應(yīng)用于價值戰(zhàn)略和價值評估。 （ 3） .德勤公司 價值管理模式。 該模式 在 價值創(chuàng)造和價值驅(qū)動力之間建立一種相對比較直觀的 聯(lián)系，通過價值地圖 即可考察在某特定的 公司 價值創(chuàng)造的具體過程。 圍繞著怎樣才能提升企業(yè)價值，把企業(yè)的價值創(chuàng)造來源分為降低成本、增加收入、資產(chǎn)管理、預(yù)期管理等四大方面，并進一步細化為很多個具體的細節(jié)問題。并稱為“價值驅(qū)動因素” (value drivers)，這些驅(qū)動因素對提升公司的整體價值發(fā)揮重要的作用。 （ 4） .湯谷良等價值管理模式。 該模式的目標出發(fā)點是企業(yè)價值最大化， 以現(xiàn)金收益和風險的平衡發(fā)展為基本財務(wù)管理理念，強調(diào)財務(wù)分析技術(shù)和決策模型的量化財務(wù)管理方法，以落實財務(wù)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，改造組織體系，分析 影響企業(yè)價值增長的驅(qū)動因素，將戰(zhàn)略細化為具體的 預(yù)算目標，并 將 預(yù)算管理、報告體系和預(yù)警機制 作為監(jiān)控手段，通過資產(chǎn)組合和風險控制作為 保障 ，實現(xiàn) 企業(yè) 經(jīng)濟利潤的可持續(xù)增長，最后，采用相關(guān)的評價 和激勵機制激勵管理者和全體員工不斷追求價值的最大化。 （ 5） .吳清華等價值管理模式 該模式以 ABC 系統(tǒng)下的作業(yè)價值信息系統(tǒng)為基點，從價值鏈管理的具體組織目標一企業(yè)價值最大化為出發(fā)點，制定企業(yè)整體最優(yōu)化價值鏈競爭戰(zhàn)略，從構(gòu)成各職能價值鏈的基本元素一各項作業(yè)的貨幣形態(tài)出發(fā)，運用作業(yè)價值分析這一關(guān)鍵技術(shù)，特別是通過構(gòu)造作業(yè)價值分析模型，對價值鏈進行客觀分析和計量，同時引入業(yè)務(wù)流 程和組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化及管理信息系統(tǒng)集成理念，以搭建一個完整的基于作業(yè)價值分析的價值鏈管理理論框架。 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 4 （ 6） .趙書東等人本價值管理模式 該模式以員工為核心，認為人的行為是一切價值創(chuàng)造的本源。 人本價值管理是對人力資本所有者價值創(chuàng)造及資本所有者價值分享的管理。首先，通過價值分享方式的選擇協(xié)調(diào)資本所有者之間的財務(wù)關(guān)系。其次，通過計量價值創(chuàng)造及分享信息，為價值管理提供量化依據(jù)。再次，建立相應(yīng)責任承擔機制，從而使價值管理能夠真正落實。最后，從企業(yè)整體角度出發(fā)， 通過 建立相應(yīng)責任控制機制，對員工價值最大化與企業(yè)價值最大化的方向 進行協(xié)調(diào)。 在對價值管理模式進行文獻綜述之后，我們發(fā)現(xiàn) : 首先，現(xiàn)在大部分研究缺乏對價值分享的研究。不同的利益相關(guān) 者對企業(yè)價值形成貢獻肯定是不一樣的，怎么評價不同利益相關(guān)者對價值的貢獻程度是價值管理的關(guān)鍵問題。 另外，現(xiàn)在的研究對于價值動因沒有統(tǒng)一的看法。按照拉帕波特的價值模型，公司價值動因為銷售額增長、營業(yè)毛利、固定資產(chǎn)投資的追加、營運資產(chǎn)投資的追加、現(xiàn)金稅率、資本成本和價值增長持續(xù)期七個 。德勤價值管理模式把增加收入、降低成本、資產(chǎn)管理和預(yù)期管理四個方面的細化因素確定為價值動因 。吳清華將價值管理 的基礎(chǔ)確定為作業(yè)價值增值等等。雖然各種價值管理模式對于價值動因的確定不同，但相同點在于他們無一例外地把視角轉(zhuǎn)向了業(yè)務(wù)，而趙書東是站在人的角度，價值動因是人的行為。 最后，缺乏從理論到實踐的橋梁，多年來對創(chuàng)造價值的解讀多于創(chuàng)造價值的行動。雖然懂得企業(yè)創(chuàng)造價值的原理，會計算現(xiàn)金流量、資本成本，知道價值的計算公式，但缺乏對價值驅(qū)動因素的理解。因此，對于如何推動價值創(chuàng)造，企業(yè)往往認可其重要性，卻不認可其操作性，在創(chuàng)造價值的道路上進展緩慢。沒有從創(chuàng)意變成行動，企業(yè)存在的意義和企業(yè)家的價值便得不到體現(xiàn)?，F(xiàn)在提出的價值管 理模式大多都還只是一個框架，離具體實踐還有一段距離。 1 理論研究： 通過閱讀文獻發(fā)現(xiàn)主要從以下方面來研究預(yù)算模式 ( 體系 ) : 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 5 一是資本預(yù)算管理體系。 如阮銀蘭 ( 20xx) 專門研究了資本預(yù)算體系問題 , 認為要從根本上建立起預(yù)算管理與控制體系 , 將資本預(yù)算作為一項經(jīng)常性的專門預(yù)算 , 應(yīng)用于企業(yè)之中 , 并使其制度化、 規(guī)范化。 王斌、 竺素娥 ( 20xx) 則提出資本預(yù)算管理目標、 資本預(yù)算戰(zhàn)略、 資本預(yù)算核心體系和資本預(yù)算實施條件與環(huán)境四大部分組成構(gòu)成資本預(yù)算管理體系。 二是 目標利潤導(dǎo)向的預(yù)算管理體系。楊信 ( 20xx) 認為以目標利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理組織體系是由預(yù)算管理委員會、 預(yù)算專職部門以及預(yù)算責任網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成。 三是彈性綜合預(yù)算模式。指倡導(dǎo)采用的預(yù)算模式富有靈活性、 全面性特征。毛家保 ( 20xx) 通過從職能化預(yù)算到一體化預(yù)算、 單項預(yù)算到全面預(yù)算、死預(yù)算到活預(yù)算、 軟預(yù)算到硬預(yù)算的轉(zhuǎn)變來解決預(yù)算管理一些實際存在的問題。 四是中國式預(yù)算管理系統(tǒng)。如于增彪 ( 20xx) 在考察中外預(yù)算管理文獻和實務(wù)的基礎(chǔ)上 ,提出中國式預(yù)算管理系統(tǒng)的框架 ,該框架將預(yù)算與財務(wù)會計、 戰(zhàn)略、 平 衡記分卡、 非財務(wù)指標、獎懲制度等因素集成為一個整體 , 是 Kaplan 預(yù)算模式在中國的改進和拓展。 五是企業(yè)集團預(yù)算管理模式選擇。如李國忠 ( 20xx) 分析了企業(yè)集團類型與預(yù)算管理模式的關(guān)系 ,認為不同類型企業(yè)集團宜采用與其管理目標相適應(yīng)的預(yù)算控制模式。 2 實證研究： 董偉、 張朝宓 ( 20xx) 依據(jù)現(xiàn)場研究的結(jié)果 , 將江蘇省電力公司預(yù)算管理的歷史演變劃分為兩種模式 , 即生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃模式和以利潤與成本目標為導(dǎo)向、 以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的預(yù)算管理模式。 《管理會計應(yīng)用與發(fā)展典型案例研究》課題組 ( 20xx)首先 以中原石油勘探局案例為研究對象 , 概括出集團公司管理的資金預(yù)算整合模式和全面預(yù)算整合模式 。 其次 , 從技術(shù)、 組織、 行為和環(huán)境四個維度描述了集團公司預(yù)算管理系統(tǒng)的特征 。 第三 ,闡明預(yù)算管理才能達到“分散權(quán)責 , 集中控制”的理想境界。 3 結(jié)論 通過閱讀文獻，我們發(fā)現(xiàn)我國關(guān)于預(yù)算管理中存在以下問題 ： (1).重視預(yù)算技術(shù)性問題 , 缺乏預(yù)算中倫理問題研究。企業(yè)預(yù)算管理是一種從全局的角度對企業(yè)進行管理的管理體系 , 需要大量、及時的信息支持。能根據(jù)基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 6 自身需要開發(fā)出一套適時監(jiān)控和及時反饋的信息化系統(tǒng)是 有效實施企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ) , 這樣就可以提高執(zhí)行效率 , 減少不必要的人為因素的影響。所以 , 我國特別注重這方面的研究。而事實上 , 預(yù)算指標的制定與考核、 預(yù)算的執(zhí)行都涉及人的因素 , 均涉及部門利益及個人利益 , 因此必須考慮預(yù)算中的倫理問題。 如當預(yù)算與獎懲制度掛鉤時 , 在個人利益的驅(qū)動下 , 當事人在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中采取各種有利于自己而不利于企業(yè)的行為 。 另外 , 預(yù)算松弛表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者為了較輕松地完成預(yù)算 , 通常低估收入、 高估成本和費用、 低估產(chǎn)銷量和銷售價格、 夸大完成預(yù)算的困難、 低估利潤等 , 使預(yù)算流于形式 , 難以發(fā)揮應(yīng)有的作用 。 并且 , 由于預(yù)算較少考慮到各部門之間的協(xié)調(diào)和合作 ,更多考慮部門內(nèi)部的利益 ,無法較好地解決利益沖突問題 ,容易誘發(fā)道德問題 , 對此類問題研究較少 , 應(yīng)予以重視。 (2).重視預(yù)算控制研究 , 缺乏實際執(zhí)行狀況研究 。預(yù)算效果好壞的關(guān)鍵是預(yù)算的執(zhí)行是否得到有效控制 , 所以 , 我國對于預(yù)算控制的研究無論在理論還是實踐上都很重視。但是 , 目前我國許多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)盡管實施了預(yù)算管理 , 但是其效果并不理想 , 究其原因 , 主要在于企業(yè)在實施預(yù)算控制的過程中 , 從預(yù)算的編制到預(yù)算 的執(zhí)行以至預(yù)算的考核及評價等等 , 并沒有得到有效控制 , 使預(yù)算控制流于形式 , 不能夠充分發(fā)揮其作用。鄭洪濤等 ( 20xx) 調(diào)查已充分反映這方面問題。 (3).重視規(guī)范性研究 , 但研究不夠深入。在規(guī)范研究上 , 預(yù)算管理在預(yù)算編制、 預(yù)算控制、 預(yù)算前沿 , 如何推行全面預(yù)算等方面進行了充分的研究。如預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、 彈性預(yù)算、 滾動預(yù)算、 零基預(yù)算和概率預(yù)算 。 編制程序通常有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種 。 預(yù)算控制以建立預(yù)算管理委員會、選擇適當?shù)念A(yù)算編制程序、嚴格執(zhí)行、全面考核、及時反饋來實現(xiàn)其職 能 。 預(yù)算前沿部分以作業(yè)成本預(yù)算、超越預(yù)算等進行學術(shù)研究等。而在實證研究上 , 僅就個案本身進行研究 , 而沒有在對其本身具體研究的基礎(chǔ)上再進一步深入歸納總結(jié) , 即由實踐到理論的飛躍 , 為其他企業(yè)提供借鑒。 綜上所述 , 基于人本價值管理思想的預(yù)算管理 , 是一種集系統(tǒng)化、 戰(zhàn)略化、 人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。 一方面 ,有助于企業(yè)管理效率和經(jīng)營效益的提高 。另一方面 , 有助于利用市場手段優(yōu)化社會資源的配置。 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 7 本文在力圖在分析相關(guān)資料的基礎(chǔ)上 , 發(fā)現(xiàn) X 信用社預(yù)算管理狀況研究中出現(xiàn)的問題 , 并提出相應(yīng)的對策。但 其畢竟是個復(fù)雜的科學管理體系 , 在理論和實務(wù)中還有許多問題需要探討 , 摸索經(jīng)驗和總結(jié)教訓(xùn) , 不斷提高企業(yè)預(yù)算管理水平。 所謂研究方法，就是在一定范圍內(nèi)公認的獲取知識的途徑，通常都直接或間接地以某種哲學觀點作為基礎(chǔ)。一個完整的研究程序應(yīng)該包括四個步驟：（ 1）嘗試性研究 —— 發(fā)現(xiàn)問題；（ 2）描述性研究 —— 刻劃問題；（ 3）實證研究 —— 是什么？；（ 4）規(guī)范研究 —— 應(yīng)該是什么？ 目前有很多行之有效并且在管理會計領(lǐng)域應(yīng)用已取得豐碩成果的研究方法 大致 有三種類型：實驗研究、案例研究、 Kaplan的 創(chuàng)造性實務(wù)研究。實驗研究包括現(xiàn)場實驗研究和實驗室實驗研究。案例研究包括兩種：用于傳播和學習知識的案例研究、用于創(chuàng)造知識的案例研究，其中，用于創(chuàng)造知識的案例研究主要解決兩個問題：一是如何將個案類化，從個案中提煉一般規(guī)律和原理；二是 如何取得案例研究所需的真實材料，根據(jù)西方研究，取得真實資料的方式依據(jù)不同的哲學觀點區(qū)分三種：一是芝加哥學派，認為研究者與研究對象之間越?jīng)]有聯(lián)系，所取得的資料越真實；二是存在主義學派，認為研究者與研究對象之間的關(guān)系越密切，所取得的資料越真實；三是“充當角色”學派，認為研究者只有作為研究 對象的一部分，才能取得真實資料。 Kaplan 的創(chuàng)造性實務(wù)研究，其步驟包括觀察和說明創(chuàng)造性實務(wù)、講授創(chuàng)造性實務(wù)的內(nèi)容、 撰寫和發(fā)表論文和著作、應(yīng)用研究成果用于其他組織。 由于本文選擇一個具體的案例作為研究對象，同時從直系親屬和朋友那里獲得的案例資料，研究方法屬于行為主義學派的案例研究法。 具體來講，本文主要采用了歸納與演繹、定量分析和定性分析、理論分析與實地調(diào)研考察相結(jié)合的分析方法 。 整體的研究思路是通過對人本價值管理、預(yù)算管理的文獻綜述，以人本價值管理和全面預(yù)算管理的相關(guān)理論為理論基礎(chǔ)， 結(jié)合 X 農(nóng)村信用社的預(yù)算編 制現(xiàn)狀，找出存在的問題并進行 分析，同時采用一定的邏輯方法對所存在的問題進行一一解決?？傮w上 采取個案研究法 。 基于人本價值管理的全面預(yù)算管理的研究 — 以 X 農(nóng)村信用社為例 8 本篇論文的大體結(jié)構(gòu)，第一章是緒論部分，第二章進行相關(guān)理論方面的梳理，主要包括兩大理論模塊，即人本價值管理和全面預(yù)算管理，在分析是側(cè)重人本價值