【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元，約定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅由甲方繳納，應(yīng)如何處理？ 50 七 .入賬票據(jù)的審核 自查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票如何補(bǔ)救，納稅檢查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票如何定性處罰？ 2021年度開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未完工，稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有 1000萬(wàn)假發(fā)票計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，應(yīng)該如何定性處罰？如果是費(fèi)用發(fā)票呢？ 當(dāng)年票據(jù)的入賬時(shí)效 跨年度發(fā)票的稅務(wù)處理 土增稅清算后轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，扣除項(xiàng)目按清算時(shí)單位建筑面積成本乘以銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算（嚴(yán)重侵犯房地產(chǎn)企業(yè)利益，清算之后發(fā)生的成本，清算時(shí)已發(fā)生但尚未取得，清算之后取得合法票據(jù)將無(wú)法扣除） 51 跨期費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題 （ 1）跨年度發(fā)放工資（工資薪金扣除的原則 — 收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際支付） （ 2）已付款但跨期取得發(fā)票的費(fèi)用 某公司在 2021年 9月發(fā)生一筆廣告費(fèi)支出， 2021年取得發(fā)票，該費(fèi)用是否允許扣除？ （ 3）無(wú)發(fā)票、無(wú)付款的預(yù)提費(fèi)用（后付的利息、租金） （ 4）跨期成本之存貨 （ 5）跨期成本之固定資產(chǎn) 52 入賬票據(jù)的審核與自查重點(diǎn) (1)票據(jù)種類(lèi)是否合規(guī)（視收款方應(yīng)交何種稅而定） 普通發(fā)票代碼第一位，根據(jù)收款方經(jīng)營(yíng)主業(yè)來(lái)判斷 (2)票據(jù)來(lái)源是否合法（發(fā)票來(lái)源地與開(kāi)票單位所在地相符）普通發(fā)票代碼第 25位 (3)發(fā)票有效期：發(fā)票所屬年份，普通發(fā)票第 67位。 (4)票據(jù)與經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符（交易雙方名稱(chēng)、勞務(wù) /貨物），杜絕第三方發(fā)票 在合同中約定提供合法憑證的期限 53 (5)票據(jù)形式是否合規(guī)（抬頭、印章） —— 匯總開(kāi)具發(fā)票必須附清單 (6)付款方向與支付方式 資金流檢查是檢查虛開(kāi)發(fā)票的重要手段 (7)真?zhèn)螜z查 稅收征管法第 21條 :單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。 54 虛擬交易虛開(kāi)發(fā)票，為進(jìn)行賬目掩飾，通常用如下方式： （ 1）不付款，長(zhǎng)期掛賬（可能轉(zhuǎn)資本公積，以掩蓋問(wèn)題） （ 2）虛假付款（現(xiàn)金、假背書(shū)）。 （ 3）付款方向不一致 如果上家開(kāi)票企業(yè)已經(jīng)被確定為虛開(kāi)，受票企業(yè)受到了稽查局的檢查，應(yīng)對(duì)措施： （ 1）如果有貨款，趕快扣住貨款，因?yàn)榇藭r(shí)補(bǔ)稅已經(jīng)是不可避免 （ 2）爭(zhēng)取定性為善意取得（在沒(méi)有其他過(guò)硬證據(jù)的情況下，詢(xún)問(wèn)筆錄的回答就顯得尤為重要） 55 合法入賬憑證的種類(lèi) (1)財(cái)政收據(jù)（非稅收入收據(jù)、捐贈(zèng)收據(jù)、財(cái)政監(jiān)制；不含資金往來(lái)結(jié)算收據(jù)） (2)稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票 (3)自制原始憑證 (4)合同 +收據(jù) +判決書(shū) /調(diào)解書(shū) /公證書(shū) 收據(jù)是否可以稅前列支？ （ 1）費(fèi)用合法真實(shí)（ 2）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) （ 3）符合有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn) （ 4）費(fèi)用本身不具 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ” 特征（收款方既不交增值稅，也不交營(yíng)業(yè)稅，如賠償款） 56 不需要開(kāi)發(fā)票的情形： 給予農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)； 工傷事故賠償金； 職工解聘經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金； 給予個(gè)人的拆遷補(bǔ)償金； 股權(quán)收購(gòu)和資本收購(gòu)支出； 經(jīng)濟(jì)合同違約支出 … 白條和收據(jù)稅前扣除應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足的條件 ： 符合不需要開(kāi)發(fā)票的條件； 要有交易或提供勞務(wù)的合同； 收款人收取款項(xiàng)時(shí)立的收據(jù)； 收款人個(gè)人的身份證復(fù)印件 57 《 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則 》 第 19條：條例第六條所稱(chēng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（合法有效憑證），是指： ①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證； ②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； ③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； ④?chē)?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 58 總包分包合同 某建筑公司總包價(jià)款為 1000萬(wàn)，將一部分工程分包給其它單位，分包方銷(xiāo)售自產(chǎn)防水材料并提供建筑勞務(wù)，合同中約定，防水材料為 200萬(wàn)，工程費(fèi)是 40萬(wàn)，分包方應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票，如何納稅；總包方如何開(kāi)具發(fā)票，計(jì)稅依據(jù)是多少，如何納稅申報(bào)？ 如果分包合同中未分別約定材料價(jià)款和工程款，分包方又該如何納稅？ 裝修、安裝、綠化 (稅收籌劃在稅法容忍的范圍內(nèi) ) 某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)樹(shù)苗、草坪?jiǎn)蝺r(jià)高且數(shù)量異常大，最貴的樹(shù)苗 8000余元一株，而且有 200余萬(wàn)元綠化產(chǎn)品沒(méi)有明細(xì)，有明細(xì)的樹(shù)苗和花冠木約 3萬(wàn)株，成倍超出了占地面積 1萬(wàn)平米項(xiàng)目的常規(guī)栽種量。 59 八 .材料采購(gòu)合同涉稅條款 發(fā)票取得時(shí)間（完工前、完工后） 裝修工程，承包方清包工 房地產(chǎn)企業(yè)自購(gòu)料稅前扣除爭(zhēng)議 采購(gòu)材料無(wú)法取得發(fā)票的處理 瑕疵發(fā)票成本列支處理 設(shè)備合同涉稅條款 審核發(fā)票與購(gòu)銷(xiāo)合同是否相符（交易方、貨物） 真票假業(yè)務(wù)、假票真業(yè)務(wù)、克隆發(fā)票 60 九 .完工驗(yàn)收與竣工結(jié)算 備案時(shí)間的選擇 完工條件決定收入與計(jì)稅成本結(jié)轉(zhuǎn) ① 某房地產(chǎn)企業(yè)完工備案證取得時(shí)間 2021年 12月 28日，交付業(yè)主時(shí)間為 2021年 1月 5日， 2021年 4月進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳是按 “ 預(yù)繳 ” 還是按 “ 完工 ” 來(lái)呢？ ② 企業(yè)按稅法規(guī)定是完工了，但工程并未實(shí)際全部完工，如部分配套設(shè)施未建，部分規(guī)費(fèi)未繳？ ③ 按稅法規(guī)定完工了，但很多款未付，發(fā)票未獲得導(dǎo)至需要繳納的企業(yè)所得稅巨大？對(duì)于項(xiàng)目公司而言，面臨后期收入小而成本大，從而導(dǎo)致多交稅的問(wèn)題？ 61 計(jì)稅成本： （ 1）已取得合法憑證的賬面成本 （ 2）完工年度匯繳結(jié)束前取得發(fā)票 （ 3）符合規(guī)定的預(yù)提成本 注意區(qū)分： （ 1）期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本 （ 2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本 （ 3）完工與未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本 （ 4）已銷(xiāo)與未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本 62 以下四種情況會(huì)引起前期多交稅款 以后年度不能退稅 實(shí)際毛利率小于預(yù)計(jì)毛利率； 土增稅清算無(wú)所得稅收入與之匹配； 完工年度不能取得發(fā)票，造成以后年度無(wú)收入相配比（匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，并取得合法憑證） 2021年前由于不允許預(yù)提配套設(shè)施成本，造成后續(xù)成本無(wú)收入配比 63 后 續(xù) 支 出 配套設(shè)施 日常維修 保養(yǎng)支出 前期已發(fā)生 后期取得發(fā)票 已預(yù)提過(guò) 未預(yù)提過(guò) 直接當(dāng)期扣除 視為后續(xù)支出 不得追溯 如已預(yù)提，差額 視為后續(xù)支出 預(yù)提與實(shí)際發(fā)生 二次調(diào)整 二次調(diào)整 二次調(diào)整 預(yù)提與發(fā)票 差額二次調(diào)整 地產(chǎn)企業(yè)后續(xù)支出的稅務(wù)處理 64 藍(lán)晶房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的 A項(xiàng)目于 2021年完工，并全部銷(xiāo)售完畢。該公司 2021年結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本時(shí)，發(fā)現(xiàn)未取得全部建筑工程合同發(fā)票，直到 2021年 10月才取得全部發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司 2021年度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查時(shí)提出，該公司開(kāi)發(fā)成本中未取得發(fā)票部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，盡管 2021年結(jié)算成本時(shí)暫缺發(fā)票，但 2021年沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目， 2021年取得的發(fā)票沒(méi)有收入與其配比，將相關(guān)成本計(jì)入 2021年只能形成較大虧損且短期內(nèi)無(wú)法彌補(bǔ)。那么，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該公司 2021年取得的發(fā)票能否在 2021年扣除，是否可以再行調(diào)整 2021年度的應(yīng)納稅所得額？ 65 物業(yè)自持中的稅收 （ 1）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用，已將房屋產(chǎn)權(quán)辦理到自己名下，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅，是否正確？ （ 2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與公司分立 （ 3）出租房屋包稅的處理 （ 4）先裝修后出租還是先出租后裝修 （ 5）轉(zhuǎn)租的涉稅 （ 6）分解租金、收取押金 66 十 .租賃合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與稅收籌劃 租金收入會(huì)計(jì)核算 租金收入營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅的處理 轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù) —— 售后回租 租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃方法 非常規(guī)租賃條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （ 1）遞增、遞減收取租金 （ 2）免租期租賃 （ 3）無(wú)租使用 （ 4）房產(chǎn)稅從租與從價(jià)臨界點(diǎn) 67 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào)（財(cái)會(huì) [2021]14號(hào)）：出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線(xiàn)法或其它合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線(xiàn)法或其它合理的方法進(jìn)行分配。免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二） 》 的通知（財(cái)會(huì) [2021]10號(hào)）第17條的解答 “ 出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入 ” 。 68 A是一家從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，該企業(yè)有一座臨街的商業(yè)用房，共三層，可供出租。 2021年度，該企業(yè)將這座商業(yè)用房整體出租給 B企業(yè)從事餐飲和卡拉 OK經(jīng)營(yíng)，雙方約定年租金為 1000萬(wàn)元。 方案： A企業(yè)將 1000萬(wàn)元租金進(jìn)行劃分，將 700萬(wàn)元?jiǎng)澐譃槲飿I(yè)管理收入， 300萬(wàn)元為房屋出租收入。由 A企業(yè)的母公司 C和 B企業(yè)簽訂物業(yè)管理合同，年服務(wù)費(fèi) 700萬(wàn)元， A企業(yè)和 B企業(yè)簽訂房屋租賃合同，年租金 300萬(wàn)元。 B企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善已準(zhǔn)備停業(yè)，到年底只給了 A企業(yè) 150萬(wàn)元的租金收入，其余價(jià)款一直沒(méi)有支付。 C企業(yè)并未提供物業(yè)管理服務(wù)，法院判決 B企業(yè)僅應(yīng)支付 A企業(yè)剩余的房屋租金 150萬(wàn)元。 69 A商貿(mào)公