【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 束和限制，這不僅是由制定該協(xié)議的宗旨所決定，即 “ 需要一個(gè)公平、統(tǒng)一和中性的海關(guān)對(duì)貨物估價(jià)的制度，以防止使用任意或虛構(gòu)的完稅價(jià)格， ” 而且體現(xiàn)了 “ 權(quán)利本位 ” 的現(xiàn)代法律精神，即平等權(quán)利觀念在法律制度中居于主導(dǎo)地位，法律強(qiáng)制國(guó)家權(quán)力服務(wù)和保障個(gè)人權(quán)利，也就是說(shuō)，海關(guān)行使估價(jià)權(quán)力的應(yīng)是以實(shí)現(xiàn)和保障進(jìn)口商合法權(quán)利為目的，體現(xiàn)了保護(hù)弱者、保護(hù)民權(quán)、防止海關(guān)權(quán)力濫用的民主法治意識(shí)。所以，僅是熟悉 WTO規(guī)則的條文和程序，只能作到實(shí)際操作上的接軌，只有把握其內(nèi)涵的法律精神，才能做到思想觀念上的接軌。 ? 《 估價(jià)協(xié)定 》 中進(jìn)口商的權(quán)利有兩種表現(xiàn)形式：一類是顯性的權(quán)利，即基于條款規(guī)定形成的權(quán)利。如知情權(quán)、救濟(jì)權(quán)、特別選擇權(quán)等。一類是隱性的權(quán)利，即基于海關(guān)義務(wù)形成的權(quán)利。因?yàn)闄?quán)利和義務(wù)是相互對(duì)應(yīng)、相輔相成的，一方的存在和發(fā)展必須以另一方的存在和發(fā)展為條件，一部分人權(quán)利的取得必然與一部分人義務(wù)的付出為前提，即使是人與生俱來(lái)的基本權(quán)利，如人格權(quán)，也需要?jiǎng)e人的尊重才得以實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)海關(guān)義務(wù)的設(shè)定就是為了保障進(jìn)口商權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。如果海關(guān)不履行規(guī)定的義務(wù)，則構(gòu)成行政違法，進(jìn)口商有權(quán)要求海關(guān)糾正違法行政行為。綜合以上兩個(gè)方面， 《 估價(jià)協(xié)定 》 所涉及的進(jìn)口商（也包括部分相關(guān)人）權(quán)利主要有以下 10種。 一、知情權(quán) ? 也稱了解權(quán)，即相對(duì)人可在法律許可范圍內(nèi)了解行政主體管理活動(dòng)的依據(jù)、程序、內(nèi)容、方法等。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，相對(duì)人的知情權(quán)則構(gòu)成了行政主體 “ 政務(wù)公開(kāi) ” 的義務(wù)。 《 估價(jià)協(xié)定 》 中的進(jìn)口商的知情權(quán)主要體現(xiàn)在： ? 特殊關(guān)系審查告知： 《 估價(jià)協(xié)定 》 第 2條（ a）規(guī)定，買賣雙方有特殊關(guān)系的，海關(guān)不能以雙方存在特殊關(guān)系這一事實(shí)本身作為不接受成交價(jià)格的理由。如海關(guān)有理由認(rèn)為此種關(guān)系影響價(jià)格，不能接受成交價(jià)格，則應(yīng)將其理由告知進(jìn)口商。如進(jìn)口商提出請(qǐng)求，海關(guān)還應(yīng)以書面形式告知。 ? 合理方法估價(jià)告知： 《 估價(jià)協(xié)定 》 第 7條規(guī)定 ，當(dāng)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格依據(jù)該協(xié)議第 16條規(guī)定的五種估價(jià)方法 （ 即成交價(jià)格 、 相同 、 類似貨物價(jià)格 、倒扣價(jià)格 、 計(jì)算價(jià)格 ） 仍無(wú)法確定時(shí) ， 海關(guān)可使用其他合理辦法 （ 也稱 “ 回顧 ” 方法 ） 確定 ， 但所采取的方法必須與該協(xié)定及 GATT1994第一條的原則相一致 。 如海關(guān)采用合理方法估價(jià)的 ， 進(jìn)口商可要求海關(guān)以書面形式告知海關(guān)所估定的完稅價(jià)格以及所使用的方法 。 ? 估價(jià)依據(jù)說(shuō)明：無(wú)論海關(guān)采用何種方法估價(jià) ，進(jìn)口商均有權(quán)要求海關(guān)提供關(guān)于完稅價(jià)格如何確定的書面說(shuō)明 ， 但進(jìn)口商的要求須以書面提出 。 二、 適用順序估價(jià)權(quán) ? 《 估價(jià)協(xié)定 》 的第一部分詳細(xì)規(guī)定了海關(guān)確定完稅價(jià)格的 6種估價(jià)方法及其適用順序。這 6種估價(jià)方法是以進(jìn)口貨物成交價(jià)格、相同貨物成交價(jià)格、類似貨物成交價(jià)格、倒扣價(jià)格、計(jì)算價(jià)格和合理方法（或 “ 回顧 ” 方法），來(lái)確定完稅價(jià)格。這 6種估價(jià)方法應(yīng)嚴(yán)格按順序適用（即按該協(xié)議第 17條的條款順序適用），只有前一種方法無(wú)法確定完稅價(jià)格時(shí)，才可依次采用后一種方法。如海關(guān)顛倒適用順序，則構(gòu)成了不遵守估價(jià)規(guī)則程序的違法行政行為，進(jìn)口商有權(quán)要求海關(guān)糾正違法行為或提起復(fù)議或訴訟。 三、 特別選擇權(quán) ? 《 估價(jià)協(xié)定 》 一方面詳細(xì)的嚴(yán)格地規(guī)定了海關(guān)的估價(jià)方法和適用順序，另一方面又從最大限度保護(hù)進(jìn)口商合法權(quán)益出發(fā)，給予了進(jìn)口商在某些特殊的估價(jià)方法和適用順序上的選擇權(quán)，使進(jìn)口商在海關(guān)估價(jià)過(guò)程中不再是完全被動(dòng)地位，有了一定的參與權(quán)。 ? 非進(jìn)口狀態(tài)銷售的估價(jià)方法選擇權(quán)： 《 估價(jià)協(xié)定 》 第 5條規(guī)定了 “ 倒扣價(jià)格 ” 估價(jià)方法，即以進(jìn)口貨物（或相同或類似進(jìn)口貨物）在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的銷售價(jià)格，在扣除一定費(fèi)用、利潤(rùn)和應(yīng)付關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅后，確定完稅價(jià)格。但使用 “ 倒扣價(jià)格 ” 法有一個(gè)前提條件，即貨物是以進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的。如貨物已被加工改變了進(jìn)口狀態(tài)，則海關(guān)無(wú)權(quán)使用該估價(jià)方法，而應(yīng)按估價(jià)規(guī)則適用后一種方法。當(dāng)出現(xiàn)這一特別情形時(shí)， 《 估價(jià)協(xié)定 》 給予進(jìn)口商選擇權(quán)，即對(duì)經(jīng)過(guò)加工改變了進(jìn)口狀態(tài)的貨物，進(jìn)口商有權(quán)要求海關(guān)采用該估價(jià)方法。海關(guān)在估價(jià)時(shí)應(yīng)扣除銷售價(jià)格中加工后的增值部分。 ? 估價(jià)適用順序選擇權(quán)： 《 估價(jià)協(xié)定 》 對(duì)估價(jià)方法規(guī)定了嚴(yán)格適用順序，海關(guān)單方面無(wú)權(quán)改變。但為了照顧進(jìn)口商的利益，規(guī)定了進(jìn)口商可以對(duì)某些估價(jià)方法的適用順序進(jìn)行靈活安排，給予了一定的選擇權(quán)。在 6種估價(jià)方法中，第 4種 “ 倒扣價(jià)格 ” 和第 5種 “ 計(jì)算價(jià)格 ” 在適用上均有較大難度，無(wú)論是扣除費(fèi)用和利潤(rùn)，還是計(jì)算成本和利潤(rùn)，都需要從進(jìn)口商或其他方面獲取準(zhǔn)確的資料和信息，否則就無(wú)法扣除和計(jì)算。為了使進(jìn)口商能夠既合理又簡(jiǎn)便的獲得估價(jià)結(jié)果， 《 估價(jià)協(xié)定 》規(guī)定進(jìn)口商有權(quán)根據(jù)自身情況要求海關(guān)對(duì)這兩種估價(jià)方法顛倒適用順序。 四、 適用相同（或類似）貨物最低成交價(jià)格權(quán) ? 《 估價(jià)協(xié)定 》 第 2條、第 3條規(guī)定了 “ 相同貨物成交價(jià)格 ” 和 “ 類似貨物成交價(jià)格 ” 二種估價(jià)方法，即海關(guān)可按與被估價(jià)貨物同時(shí)（或大約同時(shí)）進(jìn)口的相同（或類似）貨物的成交價(jià)格確定完稅價(jià)格。采用這二種估價(jià)方法時(shí)，海關(guān)應(yīng)與進(jìn)口商進(jìn)行價(jià)格磋商，以交換價(jià)格信息和確定依據(jù)。如海關(guān)掌握的價(jià)格信息可以認(rèn)定相同（或類似）貨物的成交價(jià)格不止一個(gè)，則海關(guān)應(yīng)按其中最低的成交價(jià)格確定完稅價(jià)格。 五、 測(cè)試價(jià)格證明權(quán) ? 《 估價(jià)協(xié)定 》 第 1條規(guī)定 ， 對(duì)買方和賣方存在特殊關(guān)系的 ， 海關(guān)如果有理由認(rèn)為此種關(guān)系影響價(jià)格 ，可以不接受其成交價(jià)格 。 但協(xié)定同時(shí)也給了進(jìn)口商對(duì)這種特殊關(guān)系并未影響價(jià)格的證明權(quán)利 ， 即進(jìn)口商可以提出一系列 “ 測(cè)試價(jià)格 ” 與進(jìn)口貨物成交價(jià)格進(jìn)行比較 ， 以證明特殊關(guān)系未影響價(jià)格 ?！?測(cè)試價(jià)格 ” 包括三類：一是與進(jìn)口貨物相同（ 或類似 ） 的貨物售予其他無(wú)特殊關(guān)系買方的價(jià)格；二是相同 （ 或類似 ） 貨物按 “ 倒扣價(jià)格 ” 方法確定的完稅價(jià)格；三是相同 （ 或類似 ） 貨物按“ 計(jì)算價(jià)格 ” 方法確定的完稅價(jià)格 。 上述 “ 測(cè)試價(jià)格 ” 只要有一種非常接近進(jìn)口貨物的成交價(jià)格 ，海關(guān)就應(yīng)接受成交價(jià)格 。 六、擔(dān)保提貨權(quán) ? 《 估價(jià)協(xié)定 》 考慮到海關(guān)估價(jià)可能是一個(gè)較為復(fù)雜、困難的過(guò)程，需耗費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，為保障進(jìn)口貨物不應(yīng)海關(guān)估價(jià)而滯壓，給予了進(jìn)口商要求擔(dān)保先行提貨的權(quán)利。進(jìn)口商應(yīng)提供關(guān)稅保證金（金額為最終可能繳納的稅額）或其他適當(dāng)?shù)膿?dān)保手段，海關(guān)應(yīng)予以提取貨物。 七、境外不受調(diào)查權(quán) ? 海關(guān)在使用 “ 計(jì)算價(jià)格 ” 方法估價(jià)時(shí)，需要獲取生產(chǎn)貨物的成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、銷售價(jià)格等資料，而這些資料往往要通過(guò)境外生產(chǎn)商獲取。 《 估價(jià)協(xié)定 》 考慮了這一需要，規(guī)定一國(guó)海關(guān)為確定完稅價(jià)格，可與另一國(guó)充分協(xié)商后到該國(guó)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。但為了防止海關(guān)執(zhí)法權(quán)力的濫用，保障與進(jìn)口商有貿(mào)易關(guān)系的生產(chǎn)商的權(quán)益， 《 估價(jià)協(xié)定 》規(guī)定海關(guān)對(duì)境外生產(chǎn)商進(jìn)行價(jià)格信息調(diào)查，必須經(jīng)生產(chǎn)商同意。如未同意，一國(guó)海關(guān)不得要求任何不居住在其領(lǐng)土內(nèi)的人讓海關(guān)查閱帳目或其他資料，也不得強(qiáng)迫其提供帳目或其他資料。 八、商業(yè)秘密不被泄露權(quán) ? 海關(guān)在估價(jià)過(guò)程中，需要從進(jìn)口商或其他渠道獲取有關(guān)資料信息，而這些資料信息可能涉及進(jìn)口商或有關(guān)企業(yè)的商業(yè)秘密?！?估價(jià)協(xié)定 》 第 10條規(guī)定，海關(guān)應(yīng)遵守保密要求，對(duì)進(jìn)口商或其他渠道提供的屬于商業(yè)秘密性質(zhì)的信息，應(yīng)嚴(yán)格按機(jī)密信息處理，未經(jīng)提供者允許或政府特許，不得披露。但司法程序要求披露除外。 九、救濟(jì)權(quán) ? 在行政法律關(guān)系中，行政主體與行政相對(duì)人的主體地位具有不對(duì)等性，行政主體以國(guó)家強(qiáng)制力保證職權(quán)的行使，具有天然的侵權(quán)性；而行政相對(duì)人則處于從屬、服從的弱勢(shì)地位，即使行政主體違法或不當(dāng)行使職權(quán)，相對(duì)人無(wú)法、也不能加以抵制。因此，在法律制度設(shè)計(jì)上，為相對(duì)人提供了復(fù)議、訴訟等權(quán)利救濟(jì)途徑，通過(guò)這種事后也是最后的權(quán)利主張，保障相對(duì)人的合法權(quán)益?！?估價(jià)協(xié)定 》 就通過(guò)專條體現(xiàn)了行政法律關(guān)系這一特征，第 11條規(guī)定， WTO每個(gè)成員必須在立法上明確進(jìn)口商或其他納稅義務(wù)人有上訴的權(quán)利。 ? 這一權(quán)利在協(xié)定中體現(xiàn)為兩方面：一是 “ 最初權(quán)利 ” ，即對(duì)海關(guān)估價(jià)決定不服可向海關(guān)內(nèi)部某個(gè)部門或海關(guān)外部某個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)上訴；二是 “ 最后權(quán)利 ” ，即可向司法機(jī)關(guān)提出上訴。同時(shí)，該條還規(guī)定，受理上訴的部門或機(jī)構(gòu)或司法機(jī)關(guān)應(yīng)將上訴審查決定、作出決定的理由以書面形式送達(dá)上訴人。但為了使海關(guān)估價(jià)活動(dòng)有秩序的穩(wěn)定進(jìn)行，保障海關(guān)的行政優(yōu)先權(quán)， 《 估價(jià)協(xié)定 》 在《 附件 1：解釋性說(shuō)明 》 中規(guī)定，有關(guān)上訴的規(guī)定不得阻止海關(guān)要求進(jìn)口商在上訴前全額繳納海關(guān)已估定的稅款。 十、上訴不受處罰權(quán) ? 為了使進(jìn)口商敢于依法行使上訴權(quán)，排除因上訴而產(chǎn)生的懼怕心理，更充分地保障進(jìn)口商的合法權(quán)益， 《 估價(jià)協(xié)定 》 明確規(guī)定進(jìn)口商不僅可以提出上訴，并且不因上訴而受處罰。在 《 附件 1：解釋性說(shuō)明 》 中對(duì) “ 不受處罰 ” 進(jìn)行了解釋，即海關(guān)不得因進(jìn)口商行使上訴權(quán)而對(duì)其罰款或以罰款相威脅。我國(guó)的 《 行政處罰法 》 也有類似規(guī)定，“ 行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰 ” ，使救濟(jì)權(quán)不僅在法律條文上，而且在法律實(shí)踐中得以充分實(shí)現(xiàn)。 案例 ? 從一起價(jià)格專業(yè)認(rèn)定看出口煤炭所含傭金應(yīng)稅的問(wèn)題 ? 近日， SM海關(guān)對(duì)一起出口動(dòng)力煤申報(bào)傭金是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格進(jìn)行了認(rèn)定。認(rèn)定過(guò)程涉及特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系、買（賣）方概念、賣方傭金等諸多敏感問(wèn)題，因此總結(jié)本案例對(duì) SM關(guān)區(qū)出口審價(jià)工作有一定的借鑒意義。具體認(rèn)定過(guò)程如下： 一、案例事實(shí) ? 本案例由審單中心提起，具體問(wèn)題是：某公司申報(bào)出口動(dòng)力煤，發(fā)票上顯示出口成交價(jià)格為 ，此價(jià)格包含，企業(yè)意見(jiàn)是該筆傭金是賣方傭金，根據(jù)審價(jià)辦法的規(guī)定不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。該筆傭金究竟是不是賣方傭金？針對(duì)此問(wèn)題審單中心提交關(guān)稅處進(jìn)行價(jià)格專業(yè)認(rèn)定。 二、案情分析 ? 《 中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 審價(jià)辦法 》 ）第四十四條第三款規(guī)定，在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格。根據(jù)本條款規(guī)定，出口貨物的傭金不計(jì)入完稅價(jià)格必須滿足的條件是：“ 賣方 ”“ 承擔(dān)的 ” 。因此本案例在專業(yè)認(rèn)定過(guò)程中必須要搞清兩個(gè)問(wèn)題：一是誰(shuí)是真正的買方、賣方？二是傭金的性質(zhì)是不是賣方傭金？ ? （一）貿(mào)易全貌調(diào)查 界定實(shí)際的買賣雙方。 ? 從企業(yè)申報(bào)單證看，國(guó)內(nèi)賣方（以下稱 A公司）與賣方在香港的分公司（以下稱 B公司）簽訂買賣合同，并開(kāi)具發(fā)票，似乎買賣雙方是一種 “ 買賣 ” 關(guān)系。但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)其中有兩個(gè)疑點(diǎn)：第一， A和 B之間名稱接近，可能存在特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并可能影響到成交價(jià)格的確定；第二，運(yùn)抵國(guó)是韓國(guó)，而 B公司在香港，說(shuō)明 B公司不是實(shí)際的用戶，有可能也不是實(shí)際的買家。 ? 帶著上述兩點(diǎn)疑問(wèn)， SM海關(guān)啟動(dòng)了價(jià)格質(zhì)疑程序，要求企業(yè)提供翔實(shí)的反映貿(mào)易全過(guò)程的單證資料，從而界定真正的買家和賣家。根據(jù)企業(yè)提交的資料，海關(guān)掌握的情況是：一、 B公司是 A公司的全資子公司，負(fù)責(zé) A公司對(duì)臺(tái)和部分韓國(guó)業(yè)務(wù)。二、該筆業(yè)務(wù)的貿(mào)易過(guò)程是， B公司先與韓國(guó)公司（以下稱 C公司）簽訂動(dòng)力煤買賣合同，然后 B與 A簽訂形式合同，兩個(gè)合同價(jià)格同為。但因?yàn)?B公司 “ 作為中間商來(lái)代理內(nèi)地貿(mào)易公司與臺(tái)灣貿(mào)易公司的業(yè)務(wù) ……統(tǒng)一負(fù)責(zé)對(duì)臺(tái)和部分韓國(guó)海外業(yè)務(wù) ” ，說(shuō)明 B公司實(shí)際上在貿(mào)易中僅起到中轉(zhuǎn)作用，未從中賺取貿(mào)易利潤(rùn)。由此，推斷實(shí)際的賣方為 A公司，而實(shí)際的買方為 C公司， B公司僅為中間代理商。 ? （二）對(duì)傭金性質(zhì)進(jìn)行分析 界定是否為賣方傭金。 ? 在界定清實(shí)際的買賣方后，出口煤炭貨款及傭金的支付過(guò)程變得清晰，傭金是否計(jì)入完稅價(jià)格應(yīng)從以下兩方面考慮： ? 一是從出口成交價(jià)格定義看，企業(yè)提供的材料能夠清楚地反映出 A與 B簽訂的合同單價(jià)是 ， B與 C簽訂的合同單價(jià)也是 。 ? 因此，根據(jù) 《 審價(jià)辦法 》 第四十三條規(guī)定， “ 出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。 ” C公司作為買方按， A公司作為賣方按 ，海關(guān)確定 。由此，如果 B公司收到的 “ 傭金 ”為賣方傭金，那么實(shí)際出口成交價(jià)格則變成（ =），這與前面確定的出口成交價(jià)格 論是矛盾的，因此不應(yīng)該是賣方傭金。 ? 二是從傭金類型看，對(duì)于 A公司最終支付給B公司的 煤貨款中扣除的，而出口動(dòng)力煤的貨款是由 C公司實(shí)際支付，即 際是由真正的買方支付，因此不能被認(rèn)定為賣方傭金從完稅價(jià)格中扣除。 ? （三）認(rèn)定結(jié)果。 ? 根據(jù)以上情況， A公司支付給 B公司的，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格。 三、案例啟示 ? （一）轉(zhuǎn)變思路，靈活應(yīng)對(duì)出口貨物價(jià)格審核。 ? 此次認(rèn)定是 SM海關(guān)第一起對(duì)出口貨物所含傭金是否計(jì)入完稅價(jià)格進(jìn)行的價(jià)格