【正文】 解析 《 估價(jià)協(xié)議 》 和 《 審價(jià)辦法 》 中價(jià)格磋商與價(jià)格質(zhì)疑有關(guān)法律條款 海關(guān)總署天津商品價(jià)格信息處 呂錫森 二〇一一年五月二十六日 ? 海關(guān)估價(jià)的法律層級 ? 海關(guān)法 ? 關(guān)稅條例 ? 審價(jià)辦法 ? 審價(jià)公告 審價(jià)辦法的法律淵源 ? WTO估價(jià)協(xié)定 WCO估價(jià)文件 ? 關(guān)稅條例 我國國情 ? 148號令 實(shí)現(xiàn)目標(biāo) ? 符合 WTO估價(jià)協(xié)定的實(shí)體內(nèi)容 實(shí)現(xiàn)與上位法一致 ? 解決我國海關(guān)估價(jià)實(shí)際問題 平衡納稅義務(wù)人與海關(guān)的權(quán)利義務(wù) 《 中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法 》 修訂和調(diào)整的重要內(nèi)容 ? 《 中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法 》 （ 以下簡稱 《 辦法 》 ） 已于 2021年 3月 8日經(jīng)署務(wù)會審議通過 ， 自 2021年 5月 1日起施行 。 2021年 12月 31日海關(guān)總署令第 95號發(fā)布的 《 中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法 》 和 2021年 5月 30日海關(guān)總署令第 102號發(fā)布的 《 中華人民共和國海關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)辦法 》 同時(shí)廢止 ?，F(xiàn)就通過學(xué)習(xí)理解對海關(guān)估價(jià)中修訂和調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行解讀 ， 如有不當(dāng)之處 ， 敬請指正 。 一、對修訂 《 辦法 》 目的的理解 ? （一）保持海關(guān)估價(jià)法規(guī)和規(guī)章的一致性。 ? 2021年正式實(shí)施的新 《 中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 ，在部分條款上與目前實(shí)行的 《 中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法 》 （中華人民共和國海關(guān)第 95號令總署令， 2021年實(shí)施）存在不一致的情況，給各口岸海關(guān)的估價(jià)實(shí)踐造成了一定的影響。保持下位法與上位法的一致性，是修訂 《 辦法 》 的重要目的。 ? （二）積極應(yīng)對世界貿(mào)易組織對我國的過渡性審議。 ? 根據(jù)我國的入世承諾，中國應(yīng)全面實(shí)施 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 （以下簡稱 《 協(xié)定 》 ），并應(yīng)將 《 協(xié)定 》 的附件及決議轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法。 WTO估價(jià)委員會每年都對我國海關(guān)估價(jià)的法律、法規(guī)、規(guī)章及估價(jià)實(shí)踐進(jìn)行過渡性審議。由于主觀原因的影響，現(xiàn)行 《 辦法 》 沒有將 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 的附件及決議完整地轉(zhuǎn)化為我國海關(guān)的估價(jià)立法，一些 WTO成員在過渡性審議時(shí)就此差異提出了異議?，F(xiàn)修訂 《 辦法 》 不僅是我國海關(guān)估價(jià)實(shí)踐的需要，而且也是我國履行入世承諾的客觀要求。 ? （三）提煉估價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)估價(jià)新實(shí)踐的需要。 ? 入世以來，隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的不斷發(fā)展，國際貿(mào)易中的各類新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。對此，總署關(guān)稅司組織對特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、租賃貨物、加工貿(mào)易等估價(jià)問題進(jìn)行了深入研討，制定了 《 中華人民共和國海關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)辦法 》 等一系列估價(jià)規(guī)章，積累了豐富的理論及實(shí)踐成果?，F(xiàn)修訂的 《 辦法 》 ，充分吸納了估價(jià)理論研究的豐碩成果，能夠指導(dǎo)各現(xiàn)場海關(guān)更好地開展估價(jià)實(shí)踐。 ? （四）修訂 《 辦法 》 將有利于提高各直屬海關(guān)的估價(jià)統(tǒng)一性。 ? 以前的規(guī)章部分條款規(guī)定過于原則，各關(guān)在具體執(zhí)法過程中的做法和處理尺度存在差異。新修訂的 《 辦法 》 對于各關(guān)普遍的難點(diǎn)問題，如運(yùn)保費(fèi)、成交價(jià)格的條件、合理方法的適用等規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整，以提高全國海關(guān)處理此類估價(jià)問題的一致性，進(jìn)而防范因各關(guān)間對估價(jià)規(guī)定理解差異而造成的執(zhí)法不一致性。 二、 《 辦法 》 修訂的主要內(nèi)容 ? （一）調(diào)整了 《 辦法 》 的框架結(jié)構(gòu)。 ? 根據(jù)我國的語言結(jié)構(gòu)及閱讀習(xí)慣，對于 《 辦法 》 的框架進(jìn)行了重新調(diào)整。在原有 “ 章 ” 的基礎(chǔ)上，增加了 “ 節(jié) ” 的結(jié)構(gòu)，把 “ 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定方法 ” 、 “ 成交價(jià)格估價(jià)方法 ” 、 “ 成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目 ” 、 “ 特殊關(guān)系 ” 和 “ 其他估價(jià)方法 ”都獨(dú)立成 “ 節(jié) ” ，提高了規(guī)章的可閱讀性，有利于行政管理相對人和海關(guān)關(guān)員更好地理解、掌握和運(yùn)用估價(jià)規(guī)章。 ? （二）完善了估價(jià)的程序性規(guī)定。 ? 完善估價(jià)的程序性規(guī)定是本次修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一是明確了價(jià)格核查的概念，為估價(jià)部門開展價(jià)格核查提供了立法依據(jù)；二是增加了查詢銀行賬戶通知書的權(quán)力條款，使海關(guān)可依法查詢企業(yè)的銀行賬戶；三是進(jìn)一步規(guī)范了價(jià)格質(zhì)疑和價(jià)格磋商的程序，明確海關(guān)和行政管理相對人的權(quán)利和義務(wù)。 ? （三）增加了部分術(shù)語的解釋。 ? 為了進(jìn)一步增加估價(jià)立法的確定性，對于若干定義做出了明確解釋，如 “ 買方 ” 、“ 賣方 ” 、 “ 向中華人民共和國境內(nèi)銷售 ”和 “ 間接支付 ” 等，澄清了估價(jià)中的某些模糊定義。 ? （四）統(tǒng)一了對納稅主體的表述。 ? 在老 《 辦法 》 中，對于納稅主體存在三種不同的表述，分別為 “ 納稅義務(wù)人 ” 、“ 買方 ” 和 “ 收發(fā)貨人 ” ，在估價(jià)工作中容易產(chǎn)生誤解。新修訂取消了 “ 收發(fā)貨人 ”的表述，并根據(jù)具體條款分別調(diào)整為 “ 納稅義務(wù)人 ” 和 “ 買方 ” 。 三、重要修訂條款 ? （一）第七條 “ 成交價(jià)格方法 ” 。 ? 根據(jù) 《 關(guān)稅條例 》 第十八條及 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 第一條的規(guī)定，調(diào)整了成交價(jià)格的定義，在成交價(jià)格定義中增加了 “ 向中華人民共和國境內(nèi)銷售 ” 的概念，以保持我國海關(guān)的成交價(jià)格定義與 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 的一致性。 ? （二）第八條 “ 成交價(jià)格的條件 ” 。 ? 老 《 辦法 》 對成交價(jià)格條件規(guī)定過于原則，在將 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 條款轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法時(shí)，其語言表述方面與我國習(xí)慣存有差異，導(dǎo)致在估價(jià)實(shí)踐中，海關(guān)難以準(zhǔn)確把握成交價(jià)格條件的情況。此次修訂對 “ 成交價(jià)格的條件 ” 進(jìn)行了擴(kuò)充，以舉例的形式對其中的第一項(xiàng)條件及第二項(xiàng)條件進(jìn)行了詳細(xì)說明。所舉例子分別來源于《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 及 CCO估價(jià)技術(shù)委員會對此問題的解釋性說明。 ? 其中對于第一項(xiàng)條件 “ 限制 ” 出自于 WTO評論 1款（ a）項(xiàng)（ iii）中的術(shù)語“ 限制 ” 的含義，但本條款必須與前款 “ 對貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)影響的限制除外 ” 合并理解。換言之，即使存在本條款第一項(xiàng)所列的四種情況，但是如果其對成交價(jià)格未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，海關(guān)仍接受其成交價(jià)格。對于第二項(xiàng)條件 “ 無法確定的條件或因素 ” 出自于《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 “關(guān)于第 1條的注釋中對第1款（ b）項(xiàng)的說明 ” 。其中第三個(gè)例子 “ 依據(jù)與進(jìn)口貨物無關(guān)的支付形式確定的價(jià)格 ” ，因其表述與我國語言習(xí)慣不符，在立法轉(zhuǎn)換時(shí)將其歸入 “ 其他海關(guān)認(rèn)為使貨物的成交價(jià)格無法確定的條件或因素 ” 在使用時(shí)應(yīng)合并理解。 ? （三）第十一條 “ 價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目 ” 第三款 “ 特許權(quán)使用費(fèi) ” 。 ? 新修訂與特許權(quán)費(fèi)相關(guān)的條款時(shí)，充分借鑒了澳大利亞海關(guān)的做法。澳大利亞海關(guān)估價(jià)條款第 154條規(guī)定： “ 在被估貨物的交易中，買方需向賣方或有關(guān)方直接或間接支付的全部特許權(quán)費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格，除非特許權(quán)費(fèi)符合以下四種情況：特許權(quán)費(fèi)的支付是被估貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件或充分條件，但與被估貨物無關(guān)；特許權(quán)費(fèi)的支付是與被估貨物有關(guān)，但不是被估貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的充分條件或有效條件； 特許權(quán)費(fèi)的支付是為了在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而發(fā)生的； ? 特許權(quán)費(fèi)的支付是為了在境內(nèi)建設(shè)、安裝、裝配、維修而發(fā)生的，或?yàn)榱嗽诰硟?nèi)開展技術(shù)援助而發(fā)生的 ” 。澳大利亞海關(guān)的上述規(guī)定將特許權(quán)費(fèi)的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給進(jìn)口商，要求納稅義務(wù)人舉證其特許權(quán)費(fèi)與進(jìn)口貨物無關(guān)，或不屬于銷售的條件，否則海關(guān)應(yīng)認(rèn)定特許權(quán)費(fèi)應(yīng)稅，這種立法形式大大提高了估價(jià)規(guī)章的可操作性。此次修訂《 辦法 》 將舉證責(zé)人轉(zhuǎn)移給了進(jìn)口商，即利于現(xiàn)場海關(guān)操作，又能有效地確保稅款的應(yīng)收盡收。澳大利亞同為 WTO成員，借鑒其立法表述將使我國能順利地通過 WTO估價(jià)委員會對我國估價(jià)的立法審議。 ? （四）第十二條 “ 價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目 ” 中 “ 協(xié)助 ” 費(fèi)用的計(jì)算。 ? 新修訂充分借鑒了 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》對于應(yīng)稅 “ 協(xié)助 ” 費(fèi)用的處理原則，明確了應(yīng)稅 “ 協(xié)助 ” 費(fèi)用的計(jì)算公式，為準(zhǔn)確處理 “ 協(xié)助 ” 的估價(jià)問題提供了立法依據(jù)。其中，對于 “ 協(xié)助 ” 費(fèi)用的計(jì)算公式來源于 WTO關(guān)于第八條的注釋第 1款（ b）項(xiàng)（ ii）目對于協(xié)助價(jià)值計(jì)算的要求。 ? （五）第十五條 “ 扣減項(xiàng)目 ” 。 ? 新修訂將不計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的各類 “ 扣減項(xiàng)目 ” 進(jìn)行了歸并處理，統(tǒng)一集中在第十一條 “ 扣減項(xiàng)目 ” 內(nèi)。將估價(jià)的各類可 “ 扣減項(xiàng)目 ” 合并在統(tǒng)一條款內(nèi)的做法，是借鑒了歐盟 《 海關(guān)法典 》 第三十三條的立法形式。這種立法形式，有利于簡化估價(jià)規(guī)章的框架結(jié)構(gòu)，提高了 《 辦法 》 的可操作性。 ? （六）第十五條 “ 利息費(fèi) ” 。 ? 關(guān)于 “ 利息費(fèi) ” 的估價(jià)處理源自于 WTO估價(jià)委員會的 。我國已于 2021年采用總署公告的形式（海關(guān)總署 2021年第 67號關(guān)于對完稅價(jià)格利息費(fèi)用估價(jià)的公告）將 立法。新修訂時(shí)，在可扣減的利息費(fèi)用的第一項(xiàng)條件中，增加了利息費(fèi)用是 “ 買方為購買貨物 ”的表述，增加的限定條件強(qiáng)調(diào)了海關(guān)允許扣除的利息費(fèi)用僅針對本次交易，且利息費(fèi)用是買方直接發(fā)生的。如果貨物價(jià)格中內(nèi)含利息費(fèi)用，但利息費(fèi)用與此次買方的購買行為無關(guān)，是前道交易環(huán)節(jié)延續(xù)產(chǎn)生的，則該類利息費(fèi)不應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。 ? （七）第十六條 “ 特殊關(guān)系的認(rèn)定 ” 。 ? 本條保留了老 《 辦法 》 中關(guān)于 “ 測試價(jià)格 ”的規(guī)定，此外還增加了海關(guān)對特殊關(guān)系影響成交價(jià)格審核的具體方法，即存在四種情況海關(guān)可以定特殊關(guān)系影響了成交價(jià)格。 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》第一條第二款（ a）規(guī)定，在買賣雙方存在特殊關(guān)系時(shí)，海關(guān) “ 應(yīng)審查圍繞該項(xiàng)銷售的情況 ” 。此外， 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 解釋性說明， “ 關(guān)于第 1條的注釋中對第 2款的說明 ” 列出了具體審核的幾種情況。現(xiàn)行 《 辦法 》 中對此未能做出明確規(guī)定，在實(shí)踐中造成了海關(guān)估價(jià)的空白點(diǎn)和不確定性，此次修訂明確規(guī)定了上述四種審定特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格的方法，為海關(guān)審核關(guān)聯(lián)交易是否影響成交價(jià)格提供了立法依據(jù)。 ? （八）第二十五條 “ 合理方法 ” 的具體規(guī)定。 ? 老 《 辦法 》 僅規(guī)定了合理方法的估價(jià)原則，未規(guī)定具體的適用情況?，F(xiàn)修訂增加了對 “ 合理方法 ” 的具體規(guī)定的表述。一是根據(jù) 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 解釋性說明關(guān)于第 7條的注釋 3中的相關(guān)案例，強(qiáng)調(diào)了合理方法是對其他估價(jià)方法的靈活運(yùn)用；二是根據(jù) 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 解釋性說明關(guān)于第 7條的注釋 2中闡述了合理方法的估價(jià)原則，應(yīng) “ 采用合理的靈活符合第 7條的目的和規(guī)定 ” 。 ? （九）第二十七條 “ 加工貿(mào)易 ” 。 ? 對于 “ 加工貿(mào)易 ” 的估價(jià)條款吸收了《 海關(guān)總署關(guān)于加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷審價(jià)問題的規(guī)定 》 （海關(guān)總署 2021年 33號公告），對老 《 辦法 》 中 “ 內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格 ” 做了進(jìn)一步說明，增加了條款的可操作性。 ? （十）第三十三條 “ 運(yùn)費(fèi) ” 。 ? 新修訂對 “ 運(yùn)費(fèi) ” 的估價(jià)規(guī)定作為較大調(diào)整，強(qiáng)調(diào)了運(yùn)費(fèi)的計(jì)征應(yīng)以實(shí)際支付為標(biāo)準(zhǔn)。對于運(yùn)費(fèi)的計(jì)算時(shí)點(diǎn)的問題，雖然 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 沒有明確規(guī)定運(yùn)費(fèi)的估價(jià)處理，而是將該問題交由各成員國自行處理。但是在 《 WTO估價(jià)協(xié)定 》 解釋性說明 ” 關(guān)于第 1條的注釋實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格 “ 規(guī)定，進(jìn)口以后的運(yùn)費(fèi)不應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中，而進(jìn)口申報(bào)行為本身就可以作為區(qū)分國際運(yùn)輸與國內(nèi)運(yùn)輸?shù)姆纸缇€。因此，新 《 辦法 》 ，以進(jìn)口申報(bào)作為海關(guān)審定運(yùn)費(fèi)的時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，而不在沿用老 《 辦法 》 中關(guān)于目的地的表述，上述修訂更符合于貿(mào)易實(shí)際。 ? （十一）第四十六條 “ 申報(bào)義務(wù) ” 。 ? 除保留了老 《 辦法 》 的相關(guān)規(guī)定外，本條還增加了要求納稅義務(wù)人申報(bào) “ 價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目 ” 的義務(wù)，并且明確：若 “ 價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目 ” 需分?jǐn)傆?jì)算的，納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)客觀量化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，并向海關(guān)提供分?jǐn)傄罁?jù)。 ? （十二）第四十八條 “ 估價(jià)質(zhì)疑程序 ” 。 ? 新 《 辦法 》 一是調(diào)整了 “ 估價(jià)質(zhì)疑程序 ” 的時(shí)間性要求，由 15日改為 5日，以有利于現(xiàn)場海關(guān)操作；二是增加了企業(yè)申請延期的規(guī)定，有利于維護(hù)行政管理相對人的合法權(quán)益。 ? （十三）第四十九條 “ 價(jià)格磋商 ” 。 ? 新修訂重新設(shè)計(jì)了價(jià)格磋商的書面表格，明確海關(guān)和行政管理相對人的權(quán)利和義務(wù)，有利于海關(guān)提高估價(jià)工作效率。 ? （第十四）第五十二條 “ 簡易程序 ” 。 ? 為了對某些特殊貨物實(shí)施快速估價(jià)，新修訂充分借鑒了其他國家的做法，增加了 “ 簡易程序 ” 的相關(guān)規(guī)定。如歐盟 《 海關(guān)法典實(shí)施細(xì)則 》 第七章關(guān)于某些易腐爛貨物的簡化程序第 173條規(guī)定